Может ли подписанный сторонами акт сверки взаиморасчетов, в котором отражены суммы встречных обязательств, подтверждать зачет таких встречных требований сторон?
Ответ: Акт сверки взаиморасчетов — это документ, который отражает движение товаров, работ, услуг и денежных средств между двумя контрагентами.С его помощью можно, например, подтвердить наличие или отсутствие долга. Но только если есть первичные документы или другие косвенные доказательства, так как акт сверки сам по себе не порождает и не прекращает обязательств.
Грамотно составленный акт сверки вы можете использовать и во многих других целях, даже если на момент составления их не было. Например, он может повлиять на исковую давность для взыскания долга. Если должник подписал акт сверки, где признал свой долг, срок исковой давности по этому требованию, как правило, начинает течь заново.
Таким образом, акт сверки взаимных расчетов может являться подтверждением зачета встречных обязательств, может, например, свидетельствовать о признании долга, однако для прекращения самих обязательств всё же необходимы иные подтверждающие документы (первичные документы бухгалтерского учета).
Обоснование: Акт сверки расчетов — это двусторонний документ о результате исполнения обязательств в их денежном выражении. В нем стороны в хронологическом порядке перечисляют все операции с контрагентом за определенный период и/или по определенному договору и подтверждают размер взаимных требований.
Закон не обязывает составлять такие акты. Но вы можете сделать акт сверки взаимных расчетов обязательным для сторон, если согласуете в договоре, как и когда стороны должны его составлять (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Акт сверки не является первичным документом бухгалтерского учета, на него не распространяются требования к таким документам. Его составляют на основе первичных документов, например, товарных накладных, платежных поручений, актов оказания услуг.
При этом сам по себе он не может служить основанием возникновения или прекращения обязательств, он лишь констатирует итоги расчетов по заключенному договору (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.01.2017 N Ф05-22327/2016, см. во вложении к консультации). Поэтому таким актом без представления первичной документации нельзя доказать, что были уплачены деньги, выполнены работы или исполнены иные обязательства (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.10.2017 N Ф03-3725/2017, см. во вложении к консультации).
В каких целях можно использовать акт сверки взаимных расчетов? Вы можете использовать акт сверки взаимных расчетов, чтобы:
- найти ошибку в расчетах с контрагентом (например, выявить переплату);
- урегулировать разногласия с контрагентом по поводу задолженности, согласовать ее размер. (например, когда какой-то из первичных документов оказался не учтен одной из сторон);
- косвенно подтвердить, что денежных претензий ни у кого из сторон нет, если они отразили в акте отсутствие какой-либо задолженности;
- доказать, что контрагент одобрил действия лиц, которые ранее действовали от его имени без полномочий (п. 1 ст. 183 ГК РФ, п. 123 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). Для этого акт должен быть подписан уполномоченным лицом;
- доказать, что должник признал долг, и, как следствие, возобновить течение срока исковой давности (ст. 203, п. 2 ст. 206 ГК РФ);
- рассчитать исковые требования;
- провести на его основе зачет встречных однородных требований по ст. 410 ГК РФ
Бухгалтерии такой акт нужен, чтобы провести с его использованием инвентаризацию расчетов, а также выявить безнадежные долги, чтобы потом списать их. Обычно для этого она его составляет раз в год. Если у бухгалтерии акта сверки нет или его содержание (например, период сверки) вам не подходит, вы можете в любой момент составить нужный акт и подписать его с контрагентом.
Может ли подписанный сторонами акт сверки взаимных расчетов свидетельствовать о признании долга? Да, может (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43). Нужно только, чтобы он был правильно оформлен (см. во вложении к консультации материал Готовое решение: Как оформить акт сверки взаимных расчетов с контрагентом (КонсультантПлюс, 2021) ).
Такое письменное признание долга означает, что исковая давность по нему начинает течь заново с момента признания. Причем неважно, истек к этому моменту срок исковой давности или еще нет. Она в любом случае возобновится после перерыва (ст. 203 ГК РФ) или уже за пределами истекшего срока (п. 2 ст. 206 ГК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43). Поэтому, если вы должник, рекомендуем включать в акты сверки с кредитором только ту вашу задолженность, по которой исковая давность еще не истекла. Так вы избежите признания старых долгов и возобновления исковой давности по ним.
Обратите внимание: если по акту сверки признан долг, возникший из договора, заключенного до 1 июня 2015 г., срок исковой давности по которому не истек на 1 июня 2015 г., но истек к моменту подписания акта сверки, то течение исковой давности начинается заново (Определение Верховного Суда РФ от 24.09.2019 по делу N 305-ЭС18-8747, А40-101877/2017, см. во вложении к консультации).
Таким образом, акт сверки взаимных расчетов может являться подтверждением зачета встречных обязательств, может, также, свидетельствовать о признании долга, однако для прекращения самих обязательств всё же необходимы иные подтверждающие документы (первичные документы бухгалтерского учета).
Акт сверки по мировому соглашению
остаток неуплаченных сумм процентов
приостановленные к взысканию платежи
проценты, начисленные в процедурах банкротства
Передано отрицательное (положительное сальдо) реорганизованного юридического лица:
налог (сбор, страховые взносы)
остаток неуплаченных сумм процентов
проценты, начисленные в процедурах банкротства (отрицательное, положительное сальдо)
Списана реструктурированная задолженность по пеням в случае выполнения условий реструктуризации
Списана реструктурированная задолженность по штрафам в случае выполнения условий реструктуризации
Списана задолженность по постановлениям Правительства Российской Федерации
налог (сбор, страховые взносы)
остаток неуплаченных сумм процентов
Возвращено из бюджета:
налог (сбор, страховые взносы)
в том числе возвращено излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов)
в том числе возвращено излишне уплаченных (взысканных) пеней по налогу (сбору, страховым взносам)
в том числе возвращено излишне уплаченного (взысканного) штрафа по налогу (сбору, страховым взносам)
остаток неуплаченных сумм процентов
проценты, начисленные в процедурах банкротства
3. Сальдо на конец сверяемого периода (дата _________)
налог (сбор, страховые взносы) всего:
отсроченные (рассроченные) платежи
приостановленные к взысканию платежи
сальдо (кроме отсроченных, приостановленных к взысканию, реструктуризированных платежей)
отсроченные (рассроченные) платежи
приостановленные к взысканию платежи
сальдо (кроме отсроченных, приостановленных к взысканию, реструктуризированных платежей)
отсроченные (рассроченные) платежи
приостановленные к взысканию платежи
остаток неуплаченных сумм процентов, образовавшийся при досрочном прекращении действия отсрочек (рассрочек, реструктуризации), при расторжении соглашения о реструктуризации долга, при заключении мирового соглашения в процедурах банкротства, всего
остаток неуплаченных сумм процентов
приостановленные к взысканию платежи
проценты, начисленные в процедурах банкротства (отрицательное, положительное сальдо)
Положительное сальдо всего:
налог (сбор, страховые взносы)
проценты, начисленные в процедурах банкротства (отрицательное, положительное сальдо)
4. Кроме того, денежные средства, списанные с расчетных счетов заинтересованного лица, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов на конец сверяемого периода
налог (сбор, страховые взносы)
остаток неуплаченных сумм процентов, образовавшийся при досрочном прекращении действия отсрочек (рассрочек, реструктуризации), при расторжении соглашения о реструктуризации долга, при заключении мирового соглашения в процедурах банкротства
проценты по графикам действующих отсрочек, рассрочек, реструктуризации, по утвержденным графикам уплаты процентов в процедурах финансового оздоровления и внешнего управления (отрицательное, положительное сальдо)
Судебная практика и законодательство — Приказ ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентамСудебная практика высших судов РФ
акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее — акт сверки). Форма документа утверждена приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@, формат документа утвержден приказом ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/476@.
В целях реализации информационного обслуживания и информирования налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) в соответствии с приказами ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам», от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@ «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме», от 20.01.2017 N ММВ-7-8/20@ «Об утверждении формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, порядка ее заполнения и формата ее представления в электронной форме» и от 03.02.2017 N ММВ-7-6/170@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/476@» и обеспечения унификации информационного взаимодействия в электронной форме по ТКС между налогоплательщиками и налоговыми органами приказываю:
Приказ ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам» (зарегистрировано в Минюсте России 13.01.2017 N 45194), размещен на сайте ФНС России.
В целях приведения форматов документов, используемых налоговыми органами в электронном документообороте с налогоплательщиками при реализации своих полномочий, в соответствие с ведомственными документами ФНС России, на основании приказа ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам» приказываю:
Что важно знать об акте сверки взаиморасчетов
Подготовке акта сверки взаиморасчетов часто не уделяется должного внимания. А зря — ведь именно правильно оформленный акт может сыграть решающую роль в суде. На что важно обратить внимание при проведении сверки взаиморасчетов и как правильно составить акт?
Когда составляется акт сверки
В нормативных документах содержится лишь косвенное указание на то, что необходимо составлять акт сверки расчетов. Так, в п. 27 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, сказано, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности нужно обязательно провести инвентаризацию расчетов со всеми контрагентами. Очевидно, речь идет о контрагентах, с которыми были взаимоотношения в течение последнего года, а также о тех, с кем не было операций, но есть остатки расчетов.
Если же в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам, то инвентаризацию дебиторской задолженности нужно проводить на конец каждого отчетного (налогового) периода, то есть ежеквартально или даже ежемесячно (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Кроме того, проведение инвентаризации расчетов может быть установлено материнской компанией для своих «дочек». Сроки обязательной сверки расчетов также могут быть включены в договор с контрагентом.
Акт сверки расчетов, подписанный обеими сторонами, — самое достоверное подтверждение сальдо расчетов с контрагентом. Более того, если в учете и отчетности отражена существенная сумма, которая не подтверждена актом сверки, то аудитор вряд ли ее признает.
Контур.Взаиморасчеты быстро сверит операции по трем параметрам: дате, сумме и номеру счета-фактуры или договора.
Как оформляется акт
Единой утвержденной формы акта сверки расчетов нет, но можно договориться с контрагентом и использовать любую произвольную форму, в которой будут указаны реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Эту форму можно закрепить в договоре с контрагентом или использовать произвольную форму, например, из бухгалтерской программы.
Особое внимание нужно уделить подписанию акта. Если акт от имени контрагента подписывает не руководитель, то у него должны быть на это соответствующие полномочия, подтвержденные доверенностью или иным аналогичным документом. Однако возможно исключение: полномочия на подписание акта могут явствовать из обстановки. Например, судебная практика признает акт сверки надлежаще оформленным, если он подписан главным бухгалтером, чья подпись заверена печатью организации (Определение Верховного Суда РФ от 30.11.2016 по делу № А27-13820/2015). Если же акт сверки расчетов подписан неуполномоченным лицом, то он не повлечет за собой вообще никаких последствий. В частности, не будет служить доказательством признания долга.
Смотрите шпаргалку по оформлению акта сверки с рекомендациями по отражению сведений.
Для чего нужен акт сверки
Сам по себе акт сверки взаиморасчетов не может устанавливать какие-либо права и обязанности. Суды отказываются взыскивать с контрагента задолженность, которая отражена только в акте сверки и не подтверждена подписанными первичными документами (постановления Арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 22.11.2018 по делу № А45-19208/2017, Московского округа от 17.07.2018 по делу № А40-8569/2017, Восточно-Сибирского округа от 07.07.2017 по делу № А33-10710/2016). Однако если в правильно оформленном акте сверки не отражена задолженность перед контрагентом, которая числится в учете организации, то она, скорее всего, будет нереальной. В этом случае акт можно расценивать как признание того, что задолженность уже погашена — например, прощением долга. Правильнее всего будет еще раз проверить данные учета и по результатам проверки списать задолженность.
Акт сверки расчетов используется и для подтверждения долга. Если должник его признает, то срок исковой давности прерывается, и его течение начинается снова (ст. 203 ГК РФ, п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43). А это значит, что продлевается период, в течение которого этот долг можно взыскать и нельзя списать. Если акт сверки подписан уже после того, как истек срок исковой давности по долгу, возникшему после 1 июня 2015 года, течение исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ, Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ).
С помощью акта сверки контрагент также может признать действия тех лиц, которые ранее выступали от его имени, но не имели на это полномочий (п. 1 ст. 183 ГК РФ, п. 123 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Например, если от имени покупателя в накладной расписался сотрудник, у которого не было на это права, но акт сверки подписан тем лицом, у которого такие полномочия были, то товар будет считаться принятым надлежащим образом.
Когда контрагент отказывается подписывать
Сверка расчетов фиксирует уже сложившуюся ситуацию и служит для обеих сторон подтверждением того, что в учете все отражено верно. Если контрагент уклоняется от оформления актов сверки, то формально он ничего не нарушает (если такая обязанность не предусмотрена договором), но есть вероятность, что он хочет что-то скрыть. В этом случае мы рекомендуем тщательно проверить все операции с контрагентом, а в будущем, возможно, отказаться от взаимоотношений с ним.
