Чем отличается дарение от пожертвования

Содержание

Налоговая консультация: Что выгоднее – спонсорство или благотворительность? (часть 1)

Эксперт по организационному и налоговому проектированию
Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности
Консалтинговой группы «Ардашев и Партнеры», налоговый консультант
Торшина Татьяна Александровна

Статьей 39 Конституции РФ провозглашен принцип поощрения со стороны государства благотворительной деятельности. В силу бурного роста экономических показателей России за последние несколько лет, институт благотворительности вступил в фазу своего активного развития, в связи с чем, даже появились разговоры о возрождении традиций меценатства, существовавших в дореволюционной России.

На сегодняшний день очень престижно быть инвестором в части финансовой поддержки различного рода спортивных, культурно-массовых, иных творческих мероприятий, в том числе выступать в качестве спонсора различных концертов, выставок и т.п. Что же касается оказания финансовой помощи, например, детским домам, больным детям, а также престарелым и инвалидам, то, данная деятельность инвесторов как правило, менее заметна, и менее разрекламирована, хотя и имеет наибольшее социальное значение.

Казалось бы, и в том, и в другом случае инвестирование носит общественно-полезный характер, однако суть оказания того или иного вида материальной поддержки со стороны инвесторов в корне различна, причем, различия эти лежат сугубо в законодательной плоскости, в связи с чем, разные виды помощи имеют разную мотивацию и разные результаты для стороны финансирующей.

Не каждый собственник бизнеса или его руководитель на сегодняшний день имеет четкое представление о том, какие последствия с точки зрения Закона может повлечь для него участие в благотворительной или спонсорской деятельности. А между тем, последствия эти различны и имеют большое значение для инвестора, в частности, с точки зрения возможности использования налоговых льгот, связанных с оптимизацией расходной части бизнеса (речь идет о налогах с доходов и НДС).

Рассмотрим подробно и тот и другой механизмы финансирования в целях сравнения возможных налоговых последствий для инвестора.

Понятия, связанные с благотворительностью в современном российском праве

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия благотворительности, как такового и идентифицирует его со словом «пожертвование», давая следующее определение:

«Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях» (ст. 582 ГК РФ).

Пожертвование является разновидностью договора дарения, однако, в отличие от простого дарения, осуществляется оно в строго определенных целях — общеполезных. Договор же дарения, в общем смысле, является наиболее ярким примером безвозмездной сделки, предусмотренной Гражданским кодексом, поскольку в соответствии с ним, одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь или имущественное право (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Таким образом, главным критерием, позволяющим отличить пожертвование от какой-либо иной деятельности по передаче вещи или права, является его безвозмездный, то есть бескорыстный характер.

Однако, применительно к понятию благотворительность, в данном случае под бескорыстностью следует понимать не только безвозмездную передачу имущества или имущественных прав.

Действующее законодательство предусматривает более широкий перечень действий от имени передающей стороны, подпадающих под определение благотворительности.

Так, в статье 1 Федерального закона №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995г., содержится следующее определение благотворительной деятельности:

«…добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».

Таким образом, благотворительное пожертвование, как видно из приведенного определения, представляет собой один из способов осуществления благотворительной деятельности, поэтому в отличие от пожертвования, носящего сугубо безвозмездный характер, осуществление благотворительной деятельности иными способами может осуществляться и возмездным путем (передача чего-либо на более льготных условиях).
Упомянутый закон №135-ФЗ действует уже более 10 лет, и за это время зарекомендовал себя с положительной стороны, как основополагающий документ, определяющий взаимоотношения сторон, передающих блага и их получающих.

Согласно данному закону право на осуществление благотворительной деятельности в нашей стране имеют любые граждане и юридические лица.
Однако, чтобы действия лица, желающего сделать общеполезный дар другому лицу, были квалифицированы в дальнейшем как благотворительные, такому лицу необходимо соблюсти ряд законодательно установленных ограничений, а именно:

1) Благотворительные пожертвования должны осуществляться в строго определенных формах, в частности, в виде:

— бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
— бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
— бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями — юридическими лицами (ст. 5 Закона №135-ФЗ).

2) Пожертвования могут осуществляться в отношении строго определенного круга лиц (ст. 582 ГК РФ):

— граждан;
— лечебных, воспитательных учреждений;
— учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений;
— благотворительных, научных и образовательных учреждений;
— фондов, музеев и других учреждений культуры;
— общественных и религиозных организаций;
— иных некоммерческих организаций в соответствии с законом;
— государства и его субъектов.

При этом статьей 575 ГК РФ установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в отношении следующих субъектов:

— работников лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
— государственных служащих и служащих органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
— в отношениях между коммерческими организациями.

Кроме того, Закон №135-ФЗ, давая расширительное толкование норме, содержащейся в ГК РФ, указывает, что в случае если направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах осуществляется в отношении коммерческих организаций, а также с целью поддержки политических партий, движений, групп и кампаний, такие действия благотворительной деятельностью не являются (п. 3 ст. 2 Закона №135-ФЗ).

3) Благотворительная деятельность должна преследовать одну из следующих целей (п. 1 ст. 2 Закона №135-ФЗ):

— социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
— подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
— оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
— содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
— содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
— содействия защите материнства, детства и отцовства;
— содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
— содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
— содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
— охраны окружающей природной среды и защиты животных;
— охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

4) Передача имущества благотворителем (жертвователем) должна быть обусловлена использованием этого имущества получателем по строго определенному (целевому!) назначению.

При отсутствии данного условия пожертвование считается обычным дарением (п. 4 ст. 582 ГК РФ), в связи с чем, очень важно правильно оформить взаимоотношения между одаряемым и дарителем. В случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 МРОТ, для такого договора является обязательной письменная форма сделки (п. 2 ст. 574 ГК РФ), при этом в нем обязательно нужно указать конкретную цель благотворительности, соответствующую перечню, изложенному в п. 2 Закона №135-ФЗ.

Кроме того, статьей 5 Закона №135-ФЗ благотворителям разрешено определять цели и порядок использования своих пожертвований. В случаях же, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится невозможным вследствие изменившихся обстоятельств, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица- жертвователя по решению суда (п. 4 ст. 582 ГК РФ). В противном случае жертвователь (а также его наследники и правопреемники) вправе потребовать отмены пожертвования (п. 5 ст. 582 НК РФ).

Таким образом, из всех перечисленных условий можно вывести одно общее правило, позволяющее квалифицировать деятельность как благотворительную, собрав все ее признаки воедино: благотворительная деятельность – деятельность, осуществляемая физическим или юридическим лицом бескорыстно, добровольно, в общеполезных целях, не связанных с извлечением дохода или политикой.

Спонсорство, как оно есть

Согласно ст. 3 Закона №38-ФЗ «О рекламе» от 13.03.2006г. спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

Таким образом, спонсорство – это деятельность спонсора, предоставившего средства для проведения определенного мероприятия.
При этом закон о рекламе не разъясняет, каким может быть спонсорство – возмездным или безвозмездным. Исходя из общего значения и толкования данного закона можно сделать вывод, что спонсорство по своей природе – возмездная деятельность, поскольку любая реклама требует определенных затрат в целях получения от этого результатов в виде прироста доходов рекламодателя.

Как гласит закон о рекламе, спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п.п. 10 ст. 3 Закона №38-ФЗ).

Гражданский кодекс РФ не содержит такой разновидности сделки как спонсорский договор, однако гражданские права и обязанности могут возникать «из договоров и иных сделок хотя и непредусмотренных законом, но не противоречащих ему» (ст. 8 ГК РФ). Если следовать норме статьи 423 ГК РФ, спонсорский договор является возмездной сделкой, т.к. спонсор должен получить от спонсируемого встречное исполнение обязательств.

На самом же деле спонсорство, может осуществляться и безвозмездно, что в определенной мере роднит его с благотворительностью (в виде безвозмездных пожертвований), однако ставить знак равенства между данными понятиями все же не стоит. В Законе №38-ФЗ нет условия о том, что спонсируемый в обязательном порядке должен рекламировать спонсора или его товары. В ранее действовавшем законе о рекламе №108-ФЗ такое условие существовало. Таким образом, спонсорскую помощь можно разделить условно на возмездную и на безвозмездную.

Спонсором можно считать любое лицо (физическое или юридическое), предоставляющее средства в обмен на распространение информации о нем (возмездное спонсорство), а также предоставляющее средства без ожидания от получателя средств рекламных действий в отношении его имени или продукции (бренда) (безвозмездное спонсорство). Главное, чтобы средства предоставлялись в целях проведения какого-либо мероприятия, упомянутого в ст. 3 Закона №38-ФЗ. Именно направленностью своих целей спонсорство отличается от благотворительности.

В зависимости от того, какую деятельность ведет лицо – благотворительную или спонсорскую, а также от того, какой характер носит спонсорская деятельность – возмездный или безвозмездный (для благотворительности данный факт значения не имеет), будут различаться и налоговые последствия для инвестора, вытекающие из соответствующих обязательств.

Для наибольшей ясности рассмотрим налоговые последствия для инвестора от осуществления той и другой деятельности на конкретных примерах, взяв, в частности, оказание материальной поддержки детям в виде финансовой помощи детскому дому, организации выставки для школьников, а также проведения спортивных детских мероприятий.

Чем договор дарения отличается от пожертвования

Договор дарения и пожертвования имеют сходную правовую природу, но при этом обладают некоторыми различиями, про которые важно знать, выбирая подходящий способ безвозмездной передачи имущества. Сравнительная характеристика этих договоров приведена в нашей статье – прочитав ее, вы поймете, в чем заключаются особенности каждого из них.

Договор дарения по ГК РФ

Договор дарения – это документ, на основании которого одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) какую-либо вещь, право требования (к себе или иному лицу) или освобождает ее от исполнения каких-либо обязательств перед собой (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Одаряемым, как и дарителем может быть:

физическое лицо;
организация.

Запрещено заключение договоров между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Любые другие варианты (даже если физическое лицо дарит имущество организации) допустимы.

Одаряемый может отказаться от получения подарка без объяснения причин, причем он может сделать это как до заключения договора, так и после оформления сделки (ст. 573 ГК РФ).

Основные положения

Положения договора дарения должны устанавливать:

Предмет договора – вещь (или иной актив), передаваемая в качестве подарка, а также детальное ее описание (особенно важно правильное описание в том случае, если в дар передается недвижимость или иное имущество, обладающее большой ценностью).
Стороны договора – дарителя и одаряемого. В документе должны быть указаны их Ф.И.О. (для организаций – наименование), паспортные данные (для организаций – ИНН, ОРГН и прочие идентификаторы), адрес постоянной регистрации (для организаций – юридический адрес).

Договор дарения является безусловным. Если в такой договор включено условие о том, что в обмен на подарок одаряемый должен совершить какое-либо действие, договор будет признан недействительным.

Недействительным будет считаться и тот договор, в который включено условие о передаче имущества только после смерти дарителя – в этом случае активы будут распределяться в соответствии с положениями законодательства о наследовании.

Плюсы и минусы

Плюсы договора дарения:

избавление одаряемого от обязанности по уплате НДФЛ, если актив переходит от одного близкого родственника к другому (например, от дедушки к внуку);
избавление дарителя от обязанности по уплате НДФЛ вне зависимости от того, кому он подарил свое имущество;
исключение имущества, переданного в дар, из общей массы имущества, совместно нажитого людьми, состоящими в браке.

Минусы договора дарения:

договор может быть расторгнут только в судебном порядке и только в том случае, если одаряемый совершил покушение на жизнь дарителя или настолько плохо обращался с подаренной ему вещью, что возник риск ее безвозвратной утраты;
даритель не может влиять на то, как будет использоваться имущество, переданное им в дар.

Договор пожертвования ГК РФ

Договор пожертвования – это документ, на основании которого какая-либо ценность (вещь или право) переходит от одной стороны (жертвователя) другой стороне (получателю) в порядке дарения для использования в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ).

Получателем может быть (п. 1 ст. 582 ГК РФ):

гражданин;
юридическое лицо (медицинское, социальное, культурное, образовательное или иное некоммерческое учреждение, а также государство, регионы и муниципальные образования России).

Жертвователем может быть любой гражданин или организация.

Если использовать имущество в соответствии с указанным в договоре назначением по каким-либо причинам становится невозможно, изменить назначение его использования можно только с согласия жертвователя. Если же жертвователя на момент изменения обстоятельств не существует (человек может умереть, а организация – ликвидироваться), принять решение о дальнейшем использовании пожертвованного имущества может только суд (п. 4 ст. 582 ГК РФ).

Основные положения

Положения договора пожертвования должны определять:

Предмет договора – вещь или право, передаваемое в собственность получателю безвозмездно. Предметом могут быть деньги, имущество (как движимое, так и недвижимое), права, а также выполненные работы и оказанные услуги.
Характеристики предмета договора. Важно правильно описать саму вещь (право), передаваемую получателю. В договоре может быть указано ее наименование, количество, индивидуальный номер (VIN, IMEI и пр.), физические свойства, марка, модель, состояние, описание недостатков и т.д. Чем проще будет идентифицировать передаваемую вещь, тем лучше.
Порядок использования пожертвования. Если получателем является физическое лицо, использование имущества по определенному (целевому) назначению является обязательным условием договора пожертвования – в противном случае он будет считаться обычным договором дарения. Если же получателем является организация, условие о целевом использовании имущества может быть включено в договор; если такого условия в договоре нет, организация может использовать имущество в соответствии с его назначением, но обязательно в общеполезных целях (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Плюсы и минусы

Преимуществами договора пожертвования являются:

возможность расторгнуть договор в случае, если получатель использовал переданные ему ценности не по целевому назначению;
жертвователь вправе самостоятельно определять цели, для достижения которых будет использоваться пожертвованное имущество, а также контролировать процесс распоряжения таким имуществом

Недостатками договора пожертвования являются:

ограниченность категорий лиц, которые могут выступать в качестве получателя;
существует вероятность расторжения договора пожертвования в случае, если его условия не будут выполняться надлежащим образом (со стороны жертвователя эта особенность будет являться не недостатком, а наоборот достоинством);
возникновение у получателя обязательств по использованию полученного имущества в строго определенных целях.

Отличия договора дарения и договора пожертвования

Пожертвование – это дарение вещи или права, которые должны быть использованы в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Это значит, что договор пожертвования является разновидностью договора дарения, следовательно, к нему применяются нормы гл. 32 ГК РФ.

При этом при определении условий договора пожертвования важно помнить, что он имеет некоторые отличия от договора дарения. В чем разница между дарением и пожертвованием, вы узнаете из таблицы 1.

Таблица 1 – Отличия договора пожертвования от договора дарения

№ п/п

Критерий отличия

Договор пожертвования

Договор дарения

Только общеполезные цели (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Освобождение от исполнения имущественных обязательств как предмет договора.

Допускается (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Возможность устанавливать определенные требования к получателю.

Использование пожертвования по строго определенному назначению является обязательным условием договора.

Отсутствует, договор дарения не предусматривает возникновения никаких обязательств со стороны одаряемого.

Необходимость уплаты налогов.

Возникает, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются близкими родственниками.

Отношения сторон после заключения договора

Жертвователь может следить за тем, как используется переданное им имущество, и, в том случае, если получатель использует его не по целевому назначению, он может расторгнуть договор пожертвования.

Отношения между сторонами прекращаются.

Существует такая разновидность договора пожертвования, как благотворительное пожертвование. В случае заключения такого договора ценности могут передаваться как на безвозмездной, так и на возмездной основе на льготных условиях (например, организация может продать детской больнице игрушки со значительной скидкой от рыночной цены (ч. 2 ст. 5 Федерального закона «О благотворительной…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ). В отношении договора дарения передача имущества по льготной цене не допускается.

Налогообложение пожертвований

Налоговые льготы для жертвователей

Жертвователь – физическое лицо, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, вправе получить социальный налоговый вычет в размере осуществленного им пожертвования. Размер такого вычета ограничен – он может составлять не более 25% от налогооблагаемого дохода, полученного за налоговый период, в котором было осуществлено пожертвование.

Пример:

В 2018 году Виктор пожертвовал детскому дому 500 000 рублей. За этот год он заработал 1 200 000 рублей с которых его работодатель удержал НДФЛ в размере 1 200 000 х 13% = 156 000 рублей.
Виктор решил получить налоговый вычет на сумму пожертвования, однако в налоговой ему отказали – максимальная сумма причитающегося ему вычета составила 1 200 000 х 25% = 300 000 рублей.
Виктор составил декларацию с учетом предельно допустимой суммы и получил 300 000 х 13% = 39 000 рублей излишне уплаченного в 2018 году налога.

Жертвователь – организация уменьшить свои доходы на сумму имущества, отчужденного в порядке пожертвования, не может (п. 16, п. 34 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль для получателя пожертвования

В соответствии с положениями ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения для организации является полученная ею прибыль. При определении размера прибыли, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются целевые поступления, направленные на содержание организаций, при условии, что переданные активы были использованы организацией по указанному в договоре назначению.

Для того, чтобы правильно определить размер налоговой базы, получатель пожертвования должен вести раздельный учет всех полученных им доходов. Доходы от собственной деятельности должны фиксироваться отдельно от доходов, полученных в качестве пожертвования (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Налогообложение договора дарения

Если даритель – физическое лицо

Даритель, передающий свое имущество, освобождается от обязанности по уплате налога вне зависимости от того, кому он сделал подарок. Одаряемый освобождается от такой обязанности в следующих случаях (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

если в дар передаются деньги или иные активы (за исключением случаев, когда в порядке дарения передается недвижимость, акции, паи, транспортные средства и доли);
если даритель и одаряемый являются близкими родственниками (например, супругами, родителями и детьми и пр.) вне зависимости от того, что передается в дар.

Во всех остальных случаях одаряемый должен заплатить налог – его размер равен налогу на доходы физических лиц (п. 7 ст. 228 НК РФ). Для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов – 30 % (ст. 224 НК РФ).

Ели даритель – организация

Законодательство содержит прямой запрет на заключение договоров дарения между юридическими лицами (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), при этом запрета на дарение активов физическим лицам в законе нет.

Одаряемый, получивший подарок от организации, обязан заплатить налог, о котором мы уже рассказали выше. При этом от налогообложения освобождаются подарки стоимостью менее 4 тыс. рублей. Если стоимость подарка выше, заплатить налог придется только с той суммы, которая превышает это значение (п. 28 ст. 217 НК РФ).

У организаций при дарении физическим лицам возникает обязательство по уплате НДС на товары, переданные в дар. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров, работ и услуг на безвозмездной основе признается реализацией, а в этом случае уплата НДС обязательна. Налог платить не нужно лишь в том случае, если в качестве подарка выступают деньги.

Уменьшить налоговую базу на стоимость подарка у организации не получится – товары и услуги, передаваемые физическим лицам на безвозмездной основе, не учитываются при расчете размера расходов организации (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Пожертвование и дарение: в чем разница?

Как известно, бюджетные учреждения вправе принимать от юридических и физических лиц подарки. Как требует законодательство РФ, получение подарков необходимо оформлять договором. Однако вид договора и порядок его оформления будут зависеть от условий предоставления этих подарков.

Рассмотрим в статье отличия заключения бюджетными учреждениями культуры и искусства договора пожертвования от заключения договора дарения, а также особенности отражения операций по получению имущества по указанным договорам в налоговом и бюджетном учете.

Порядок заключения договоров дарения и пожертвования регламентируется гл. 32 ГК РФ. Данный документ является основополагающим. Поэтому при рассмотрении порядка заключения этих договоров следует отталкиваться именно от Гражданского кодекса.

Договор дарения

Определение договора дарения представлено в ст. 572 ГК РФ. Согласно данной статье по договору дарения юридическое или физическое лицо (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать бюджетному учреждению (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу.

В соответствии со ст. 574 ГК РФ договор дарения может заключаться как в письменной, так и в устной форме.

В письменной форме договор оформляется при соблюдении следующих условий:

дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3000 руб.;
договор содержит обещание дарения в будущем.

Соответственно, в устной форме заключение договора производится в случае, если дарителем является физическое лицо и стоимость дара составляет не более 3000 руб.

Также стоит отметить, что при дарении недвижимого имущества такой договор подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок ее проведения определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Федеральный Закон N 122-ФЗ). Согласно ст. 13 данного Закона государственная регистрация прав проводится в следующем порядке:

прием документов, представленных для государственной регистрации прав, регистрация таких документов;
правовая экспертиза документов и проверка законности сделки;
установление отсутствия противоречий между заявляемыми правами и уже зарегистрированными правами на данный объект недвижимого имущества, а также других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
внесение записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество при отсутствии указанных противоречий и других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
совершение надписей на правоустанавливающих документах и выдача удостоверений о произведенной государственной регистрации прав.

Проведение государственной регистрации должно быть осуществлено не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления и документов, необходимых для государственной регистрации, а проведение ипотеки жилых помещений — не позднее чем в течение пяти рабочих дней с указанного дня.

В случае нарушения требования обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество договор дарения признается недействительным.

На это же ссылаются и судебные органы. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 23.10.2009 N А03-1921/2009 рассмотрел кассационную жалобу главного управления имущественных отношений Алтайского края на решение арбитражного суда по иску главного управления имущественных отношений Алтайского края к краевой общественной организации профессионального союза работников.

Проверив законность обжалуемого судебного органа, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебного решения.

Исходя из материалов дела между Алтайской краевой общественной организацией профессионального союза работников (даритель) и администрацией Алтайского края (одаряемый) заключен договор дарения имущественного комплекса детского оздоровительно лагеря. Имущество передано дарителем одаряемому по акту.

Считая, что субъект РФ — Алтайский край является собственником вышеназванного имущества, и указывая на то, что данное имущество внесено в реестр краевой собственности, главное управление имущественных отношений Алтайского края обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Арбитражный суд пришел к правильному выводу о ничтожности состоявшейся сделки — договора дарения, поскольку указанный договор в установленном порядке не был зарегистрирован, стороны договора за его регистрацией не обращались. Таким образом, решение суда об отказе в иске является законным и обоснованным.

Довод заявителя о том, что договор дарения был зарегистрирован, подлежит отклонению, поскольку п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ предусмотрено, что государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 131 ГК РФ.

Аналогичное судебное решение вынесено ФАС ЗСО в Постановлении от 02.03.2009 N Ф04-960/2009(751-А27-38). Суд установил, что обществом (дарителем) и муниципальным образованием (получателем) заключен договор безвозмездной передачи здания конторы в муниципальную собственность. Данный договор является договором дарения недвижимого имущества, поэтому подлежит государственной регистрации в силу п. 3 ст. 574 ГК РФ. Поскольку договор дарения недвижимого имущества в установленном законом порядке не зарегистрирован, кассационная инстанция сделала вывод о его незаключенности и отказала в удовлетворении иска муниципального образования о признании права муниципальной собственности на указанное здание.

Стоит отметить, что гражданское законодательство содержит также и запрет на дарение. Как определено в п. 1 ст. 575 ГК РФ, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.:

от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
работникам образовательных, медицинских, оказывающих социальные услуги и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей. Стоит отметить, что на указанных лиц запрет на дарение не распространяется в случае дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями.

При получении госслужащими подарков стоимостью свыше 3000 руб. они признаются федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором данное лицо замещает должность. В таком случае нельзя не обойти вниманием порядок налогообложения данных подарков. По этому поводу издано Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 01-02-01/03-504.

При получении лицом, замещающим государственную и муниципальную должность, подарков, признаваемых в соответствии с законодательством федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаваемых служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает (ст. 575 ГК РФ).

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, обязанности по уплате НДФЛ не возникает независимо от того, является физическое лицо работником организации или нет.

Если же стоимость подарков превышает 4000 руб., организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Руководителям и бухгалтерам бюджетных учреждений стоит обратить внимание на положения ст. 576 ГК РФ, которая устанавливает ограничение на дарение имущества. В частности, как сказано в п. 1 данной статьи, юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимостью.

На первый взгляд все понятно. Однако изучение гражданского законодательства показало несоответствие ряда положений ГК РФ. Так, в п. 1 ст. 298 ГК РФ определено, что бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. То есть исходя из смысла п. 1 ст. 298 ГК РФ не допускается дарение имущества даже с согласия собственника. В то же время данный запрет не распространяется на имущество, полученное бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, а именно учреждение самостоятельно в решении вопроса о распоряжении таким имуществом. Иными словами, заключение подобных сделок не требует согласия собственника, тогда как ст. 576 ГК РФ ограничивает права учреждения в отношении указанных доходов. Следовательно, бюджетные учреждения вправе заключать договоры дарения только с согласия собственника, за исключением обычных подарков, которые они вправе презентовать самостоятельно.

Принимая во внимание безвозмездный характер дарения, а также существующее экономическое положение в стране, все чаще даритель отказывается от своих обязательств. На основании ст. 577 ГК РФ он вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, обязывающего его осуществить в будущем безвозмездную передачу вещи или прав. Исходя из п. 1 данной статьи отказ от исполнения договора дарения возможен в случае, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни.

Налоговый учет дара

Как определено п. 8 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли имущество, полученное по договору дарения, признается внереализационным доходом. В таком случае оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В случае превышения остаточной стоимости подаренного имущества над рыночной для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этой ситуации данные бухгалтерского и налогового учета по объекту будут различными: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом — остаточной стоимости по данным передающей стороны.

При превышении рыночной цены над остаточной оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой ввиду того, что стоимость имущества, полученного по договору дарения, определяется исходя из рыночной цены.

При определении рыночной цены в налоговом учете используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ в целях налогового учета рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Идентичные товары должны иметь одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель). Однородность товаров состоит в том, что они имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении рыночных цен следует учитывать несколько факторов:

принимаются ли во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (п. 8 ст. 40 НК РФ);
учитывается ли информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены) (п. 9 ст. 40 НК РФ).

В случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, устанавливается как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ).

При невозможности использования метода цены последующей реализации применяется затратный метод. При нем рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Договор пожертвования

В отличие от договора дарения, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и субъектам РФ (республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономным округам), а также городским, сельским поселениям и другим муниципальным образованиям.

В договоре пожертвования отражаются условия использования подаренного имущества, тогда как в договоре дарения никаких ограничений на пользование имуществом нет, то есть оно может применяться в любых целях, не противоречащих законодательству. Иными словами, если в договоре пожертвования не содержится таких условий, то данный договор будет считаться договором дарения.

Стоит отметить, что обязательное условие определения использования имущества по целевому назначению установлено только в случае, если пожертвование осуществляется гражданину. При пожертвовании юридическому лицу, в частности бюджетному учреждению, жертвователю дано лишь право на указание цели использования имущества.

Вместе с тем во избежание лишних разногласий с налоговыми органами при пожертвовании учреждениям в договоре в обязательном порядке необходимо отразить направление использования имущества.

Приведем пример из судебной практики.

Так, ФАС СЗО в Постановлении от 18.07.2005 N А13-15426/04-05 рассмотрена кассационная жалоба налогового органа на решение арбитражного суда о признании недействительным его решения в части взыскания штрафа за неуплату учреждением налога на прибыль.

Рассмотрев материалы дела, кассационная инстанция не нашла оснований для удовлетворения требований налоговиков.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена проверка соблюдения учреждением налогового законодательства. По ее результатам вынесено решение о привлечении учреждения к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налогов с соответствующими пенями. По мнению налоговиков, учреждение не включало в доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, суммы, поступавшие от юридических и физических лиц в виде благотворительной помощи и пожертвований.

Арбитражным судом установлено, что учреждением на основании заключенных договоров и соглашений к ним с физическими и юридическими лицами получались благотворительные взносы и пожертвования, которые зачислялись и использовались на финансирование расходов на нужды учреждения. При этом велся раздельный учет поступления и расходования спорных средств. Расходование благотворительных взносов и пожертвований осуществлялось по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов.

На этом основании суд пришел к правомерному выводу о том, что спорные суммы согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ не должны включаться во внереализационные доходы.

Договор пожертвования может быть расторгнут по причинам, предусмотренным ст. 450 ГК РФ, а именно в случае существенного нарушения условий договора. При этом существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

Рассмотрим судебную практику по расторжению договора пожертвования.

Так, Арбитражным судом Московской области в Решении от 29.12.2007 N А41-к1-12160/07 рассмотрен иск администрации муниципального района к региональной общественной организации о расторжении договора пожертвования.

Исследовав в полном объеме все представленные в материалы дела письменные доказательства, оценив их в совокупности и выслушав доводы и объяснения представителей сторон, присутствовавших на заседании, арбитражный суд пришел к следующему.

Исходя из материалов дела следует, что между муниципальным образованием и региональной общественной организацией был заключен договор пожертвования объекта незавершенного строительства. Пунктами указанного договора предусмотрено, что ответчик (региональная организация) обязуется провести межевание границ земельного участка под объектом незавершенного строительства, привлечь инвесторов, доработать проект строительства объекта, начать строительные работы после доработки проекта, использовать объект исключительно в качестве медицинского реабилитационно-восстановительного центра для инвалидов Чернобыля и инвалидов локальных войн, оказывать жителям муниципального района консультативно-диагностические услуги и реабилитационно-восстановительное лечение больных, использовать пожертвованное имущество по другому назначению только при наличии письменного согласия администрации муниципального района.

Данные условия договора сторонами не исполнены по истечении более чем пятилетнего срока с момента заключения договора, который суд находит разумным и достаточным для полного исполнения условий договора.

Поскольку ответчиком не представлены доказательства исполнения вышеназванных существенных условий договора и использования принятого им имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением, требование истца о расторжении договора следует признать обоснованным и подлежащим удовлетворению согласно ст. 450 ГК РФ.

Необходимо ли в целях налогообложения вести раздельный учет по имуществу, полученному по договорам пожертвования? На этот вопрос дается ответ как в гражданском, так и в налоговом законодательстве.

Руководствуясь п. 3 ст. 582 ГК РФ, бюджетное учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Та же обязанность установлена и в налоговом законодательстве. Так, согласно п. 2 ст. 321.1 НК РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений.

Определение целевых средств дано в п. 2 ст. 251 НК РФ. К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Подпунктом 1 п. 2 данной статьи к целевым поступлениям отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом.

Как известно, за правильностью уплаты налогов и сборов следят налоговые органы. И зачастую у них имеется своя точка зрения в отношении ведения раздельного учета по целевым поступлениям.

К примеру, Постановлением ФАС ВСО от 28.11.2006 N А33-27286/05-Ф02-6274/06-С1 признано незаконным решение налогового органа о привлечении учреждения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль, поскольку целевые поступления в виде пожертвований не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль и учреждением соблюдено требование Налогового кодекса о раздельном учете таких поступлений.

Бухгалтерский учет имущества, полученного по договору дарения (пожертвования)

Как определено п. 13 Приказа Минфина России от 30.12.2008 N 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция N 148н), имущество, полученное бюджетным учреждением по договору дарения, принимается на баланс по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету. В частности, для обоснования рыночной стоимости имущества, полученного по договору дарения, могут служить прайс-листы организаций, торгующих подобным имуществом, платежные документы передающей стороны, заключение фирмы-оценщика.

Рассмотрим порядок отражения операций по поступлению подаренного (пожертвованного) имущества в бухгалтерском учете на примере поступления основных средств (п. п. 21, 75 Инструкции N 148н):

отражение рыночной стоимости подаренного (пожертвованного) основного средства:

Дебет счета 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит счета 0 401 01 180 «Прочие доходы»;

отражение операций по приведению подаренного (пожертвованного) основного средства в состояние, пригодное для использования:

Дебет счета 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит счетов 0 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 0 208 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств»;

принятие к учету подаренного (пожертвованного) основного средства по сформированной стоимости:

Дебет счета 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит счета 0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Пример. Бюджетное учреждение культуры получило от юридического лица по договору пожертвования компьютеры в количестве 5 шт. К договору приложены счет-фактура и накладная на приобретение этих объектов, стоимость купленных компьютеров составляет 15 900 руб. за штуку (НДС не облагается). Подаренные компьютеры по условиям договора пожертвования надлежит использовать в рамках бюджетной деятельности.

В бюджетном учете учреждения культуры принятие к учету полученных в виде пожертвования объектов будет отражено следующим образом:

акты и комментарии

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Оцените статью:

[Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]