Дебиторская задолженность на забалансовом счете

Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет — примеры

Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет проводится по специальному алгоритму с применением балансовых и забалансовых счетов. Когда требуется такое восстановление и какие проводки применяются — узнайте из нашего материала.

Когда требуется возврат списанной дебиторской задолженности на балансовые счета

Ситуация, когда дебиторскую задолженность необходимо восстанавливать, случается не так часто. Рассмотрим примеры таких случаев.

Пример 1

Долг ООО «Торгснаб» был списан в 2020 году как безнадежный. Однако в ноябре 2021 года контрагент признал всю сумму задолженности и подтвердил свою готовность ее погасить до конца года. Долг ООО «Торгснаб» числился на забалансовом счете 007, поскольку законодательно установленный 5-летний срок еще не истек.

Чтобы восстановить правомерно списанный долг, потребуется сделать несколько проводок и оформить один документ — об этом расскажем в следующем разделе.

Пример 2

В результате инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в ООО «Ритм» перед составлением годового баланса, была выявлена задолженность контрагента ПАО «Синий берег» с истекшим сроком исковой давности.

Поскольку под данную задолженность ранее был сформирован резерв, за счет него было произведено списание дебиторки с переносом ее суммы за баланс.

С процедурой списания дебиторской задолженности вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

Через несколько месяцев налоговики при проверке выявили необоснованное списание указанной задолженности — выяснилось, что срок исковой давности прерывался, и этот факт не был учтен при определении крайней даты при списании долга.

Помимо того что ООО «Ритм» занизило свои налоговые обязательства, отразив без оснований в расходах сумму дебиторки, в учете потребуется произвести «восстановительные» корректировки (подробности об этом в следующем разделе).

Процедура восстановления дебиторской задолженности

Восстановить дебиторскую задолженность необходимо в обоих случаях (примеры 1 и 2), при этом необходимо оформить бухгалтерскую справку для описания ситуации и указания «восстановительных» проводок.

Набор проводок для примера 1 указан в таблице:

Дебет

Кредит

Содержание операции

В периоде подтверждения задолженности дебитором (ноябрь 2021 года)

Списанная дебиторская задолженность признана ООО «Торгснаб»

Восстановлен признанный долг

В периоде погашения задолженности (декабрь 2021 года)

Погашена дебиторская задолженность ООО «Торгснаб»

Алгоритм действий для примера 2:

• отразить сумму неправомерно списанной дебиторской задолженности в учете, одновременно признав в бухучете прочий доход (в налоговом учете — внереализационный доход) в аналогичной сумме (Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 «Прочие доходы»);
• отразить на забалансовом счете факт восстановления дебиторки (Кт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

О том, как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учетах, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный бесплатно и переходите к разъяснениям.

Схемы «восстановительных» проводок для примеров 1 и 2 идентичны, несмотря на разные причины для восстановления списанной задолженности на балансовых счетах — обоснованное списание (пример 1) и ошибочное (пример 2).

С порядком признания внереализационных доходов для целей налогового учета вас познакомит материал «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Итоги

Восстановить ранее списанную дебиторскую задолженность может потребоваться в случаях ее неправомерного списания или иных учетных ошибках. Сопровождается этот процесс признанием прочего дохода в бухучете и внереализационного дохода в налоговом учете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что переносится на забалансовый счет 007?

Забалансовый счет 007 — «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Что собой представляет счет за балансом, как с ним работать, какая информация собирается на счете 007 и в каких случаях ведется на нем учет, можно узнать в этой статье.

Общая характеристика забалансового счета

В результате деятельности у организации появляются активы, которые ей не принадлежат, но числятся на период временного использования или хранения. Для учета подобного вида активов предназначены забалансовые счета. Их учет определен Планом счетов бухучета и инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Особенность забалансовых счетов в том, что суммы по хозяйственным операциям не регистрируются перекрестно по дебету одного и кредиту другого счетов, а проходят только по дебету или кредиту такого счета.

Узнать о том, какие счета называются забалансовыми, какими нормативными документами устанавливается порядок учета на них, можно в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет на забалансовом счете 007

Каждое предприятие должно проводить инвентаризацию имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация в обязательном порядке проводится раз в год перед составлением финансовой отчетности или чаще — согласно применяемой учетной политике.

В ходе инвентаризации часто выявляется дебиторская задолженность, которую нужно списать, а именно долги, нереальные для взыскания, дебиторка, по которой истек срок исковой давности. Законодательно такой срок составляет 3 года. Данная задолженность определяется как безнадежная и списывается либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо за счет прочих расходов. Списание безнадежного долга производится при наличии акта инвентаризации и приказа руководителя.

О нюансах списания дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Подробнее ознакомиться с процедурой списания дебиторской задолженности можно в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

По правилам бухгалтерского учета (п. 77 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н) данные по должникам и их суммам не должны пропасть в периоде списания этой информации. Задолженность должна оставаться на хранении за бухгалтерским балансом еще 5 лет с момента списания с целью ее восстановления в случае изменения финансового положения дебитора. Для этой цели предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При списании безнадежного долга должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 63 (91) Кт 62 (58, 60, 76) — ликвидирован долг, признанный безнадежным;

Дт 007 – ликвидированный безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Дебиторка также может быть списана за счет резерва по сомнительным долгам.

Нюансы по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к правовой системе бесплатно.

Подробнее о процедуре, в ходе которой дебиторская задолженность выводится за баланс, документальном оформлении, которым эта процедура сопровождается, создаваемых проводках читайте в статье «Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет».

Дебиторская задолженность возникает в результате различных хозяйственных операций:

• поставщик получил предоплату, но не отгрузил товар;
• покупатель не погасил долг по поставленному товару (приобретенным услугам, выполненным работам, полученному имуществу);
• заемщик оказался неблагонадежным и пр.

На забалансовом счете 007 отражается вся списанная дебиторская задолженность, которая в перспективе возможна к получению, в том числе задолженность, возникшая в результате хозяйственных операций с участием сотрудников. Учет данной задолженности ведется по каждому должнику и основанию обособленно.

В период учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете надо следить за изменениями имущественного положения должника с целью выявления возможности возврата долга. В случае возврата задолженности, ранее списанной в убыток, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета прочих доходов. Одновременно делается запись: Кт 007.

Таким образом, записи будут следующие:

Дт 50 (51, 52) Кт 62 (58, 60, 76) — деньги от дебитора получены

Д 62 (58, 60, 76) К 91 — зачтен в доход долг, который был возвращен.

Кт 007 — возвращенный долг удален с забалансового счета.

Запись по кредиту забалансового счета 007 делается и в случае, если:

• истек 5-летний срок учета данной информации;
• организация-должник ликвидирована.

Инвентаризация объектов, учтенных на счете 007

О необходимости проведения инвентаризации в статье уже говорилось. Организация должна проверять состояние всего своего имущества. В том числе и имущества, которое ей не принадлежит, но числится в бухгалтерском учете, а также не учтенного по каким-либо причинам. Таким образом, подлежат инвентаризации и все забалансовые счета, в том числе счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В каком порядке проводится инвентаризация активов, выведенных за баланс, какова специфика инвентаризации этих объектов, см. в статье «Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации».

Итоги

Забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предусмотрен Планом счетов. Предназначен он для сбора информации обо всей списанной дебиторке с целью возможного ее взыскания. Учитывается данная информация за балансом 5 лет со дня списания. Учет ведется отдельно по каждому должнику и основанию. Пока задолженность числится на забалансовом счете, организации надлежит следить за изменением имущественного положения должника.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Взыскать нельзя списать

Нет, мы не забыли поставить запятую в заголовке. Именно такая двоякая ситуация возникает, когда на балансе учреждения числится просроченная дебиторская задолженность. Когда возможно взыскание такой задолженности? В какой момент она подлежит списанию с учета? Каковы критерии признания задолженности безнадежной? Как отразить операции по списанию безнадежных долгов в бюджетном учете? Какие документы для этого нужны? Давайте разбираться.

Основные понятия и определения

Дебитор – юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность по отношению к учреждению.

Дебиторская задолженность – имущественное требование учреждения к другим юридическим и физическим лицам, являющимся его должниками, которое возникло в силу действия государственного (муниципального) контракта, гражданско-правового договора или правовой нормы. Она может появиться вследствие невыполнения договорных обязательств, излишней выдачи денежных сумм подотчет, обнаружения недостач, хищений имущества и денежных средств, излишне уплаченных налогов, сборов и пеней и т. д.

Просроченная дебиторская задолженность – задолженность, которая не погашена в установленный срок (к примеру, в срок, определенный контрактом). Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной (нереальной к взысканию) в порядке, установленном законодательством РФ.

Взыскание просроченной задолженности

Первоочередными мероприятиями по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются подготовка и направление письменного обращения (претензии) к должнику по вопросу погашения им в добровольном порядке задолженности.

Одним из условий соответствующей претензии должно быть требование об оплате неустойки (штрафа, пени), рассчитанной в соответствии с положениями законодательства и условиями контракта (договора) за весь период просрочки исполнения обязательства.

Если дебитор не исполнит заявленные в претензии требования в указанный в ней срок, дебиторская задолженность подлежит взысканию в судебном порядке. Стоит отметить, что претензионный досудебный порядок урегулирования споров является обязательным, если это предусмотрено федеральным законом или условиями договора, заключенного сторонами (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, абз. 7 ст. 132 ГПК РФ, ч. 3 ст. 4 КАС РФ). В остальных случаях спор может быть передан на рассмотрение суда и без соблюдения данного порядка.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность учреждение вправе в пределах срока исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Различают следующие сроки исковой давности:

• общий – три года (ст. 196 ГК РФ);
• специальный – сокращенный или более длительный по сравнению с общим сроком исковой давности для отдельных видов требований (ст. 197 ГК РФ).

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. А если срок исполнения обязательств не установлен или установлен моментом востребования, срок исковой давности начинается со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения требования. При этом срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

К действиям, свидетельствующим о признании долга, в целях перерыва течения срока исковой давности могут относиться, в частности (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43):

• признание претензии. При этом ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
• акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения. Вместе с тем по истечении срока исковой давности течение исковой давности начинается заново, если должник или иное обязанное лицо признает свой долг в письменной форме (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Кроме того, в ст. 202 ГК РФ предусмотрены обстоятельства, при возникновении которых возможно приостановить течение срока исковой давности, перечислим их:

• если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
• если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил РФ, переведенных на военное положение;
• в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (моратория);
• в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующих соответствующее отношение.

Если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения данной процедуры, а при отсутствии такого срока – на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры.

Критерии признания задолженности безнадежной

До недавнего времени в бюджетном законодательстве отсутствовали нормы, определяющие критерии признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной. Сейчас они закреплены в ст. 47.2 БК РФ (введена Федеральным законом от 29.12.2015 № 406‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Критерии таковы:

1) смерть физического лица – плательщика платежей в бюджет или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

2) признание банкротом индивидуального предпринимателя – плательщика платежей в бюджет в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127‑ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

3) ликвидация организации – плательщика платежей в бюджет в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

4) принятие судом акта, согласно которому администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет в связи с истечением предусмотренного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности по платежам в бюджет;

5) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, установленным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности по платежам в бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:

• размер задолженности не превышает размера требований к должнику, предусмотренного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
• судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

Инициатором признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной выступает администратор доходов бюджета, обладающий согласно бюджетному законодательству полномочиями по взысканию задолженности, в том числе по принятию решения о прекращении взыскания задолженности ввиду невозможности ее востребования (п. 2 ст. 160.1 БК РФ).

Порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет определяется главным администратором доходов бюджета в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством РФ (п. 4 ст. 47.2 БК РФ).

Положения ст. 47.2 БК РФ не распространяются на платежи по налогам, сборам и страховым взносам, а также на платежи, установленные таможенным законодательством.

Казенные учреждения при принятии решения о признании задолженности безнадежной к взысканию могут учитывать отдельные положения ст. 47.2 БК РФ, а также нормы гражданского законодательства (в части критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной), в частности:

1. ст. 196, 197 ГК РФ – истечение срока исковой давности;
2. ст. 416 ГК РФ – прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (к примеру, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций);
3. ст. 417 ГК РФ – прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления о признании задолженности нереальной к взысканию;
4. ст. 418 ГК РФ – смерть гражданина-должника;
5. ст. 419 ГК РФ – ликвидация юридического лица (должника), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Списание безнадежной задолженности

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность подлежит списанию с балансового учета на основании: