Каков порядок устранения двойного налогообложения в отношении налога на доходы физических лиц?
Порядок устранения двойного налогообложения доходов физических лиц установлен в статье 232 НК РФ.
Если налогоплательщик – резидент получает доход от зарубежного источника, он обязан уплатить в России налог с такого дохода. Однако налоговый платеж может быть уменьшен на сумму налога на доход, уплаченную в иностранном государстве. Такой зачет возможен при условии существования с соответствующим иностранным государством соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего освобождение такого дохода. При этом сумма, на которую могут быть уменьшены налоговые обязательства, не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с российским законодательством по аналогичному доходу из источника в российской Федерации (пункт 1 статьи 232 НК РФ). То есть, налогоплательщик не может получить из российского бюджета компенсацию по налогам, уплаченным за рубежом.
Чтобы подтвердить право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, налогоплательщик должен представить налоговому органу документы, подтверждающие:
— получение соответствующего дохода на территории иностранного государства;
— уплату налога на доход в иностранном государстве.
Указанные документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства.
Физические лица, являющиеся резидентами иностранных государств, также имеют право на получение освобождение от налога на доход в России в соответствии с международными соглашениями. При этом следует иметь в виду, что при наличии международного соглашения об избежании двойного налогообложения налоговый статус физического лица определяется в соответствии с положениями такого соглашения. Как правило, указанные соглашения определяют резидентство физического лица на основе таких признаков как:
· продолжительность проживания на территории облагающего государства,
· место расположения привычного (постоянного) жилища,
· центр жизненных интересов (личные и экономические связи),
· место обычного проживания,
При определении налогового статуса приоритетными являются экономические аспекты взаимоотношений плательщика и государства, а решение на основе гражданства принимается только в том случае, если невозможно определить налоговый статус исходя из иных критериев. Когда определение налогового статуса на основе гражданства невозможно, решение о порядке налогообложения доходов иностранного физического лица принимается по договоренности между компетентными органами государств, заключивших соглашение.
Для подтверждения права на освобождение в соответствии с международным соглашением налогоплательщик должен представить в Министерство РФ по налогам и сборам документальные доказательства того, что:
— он является резидентом государства, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения;
— в течение периода, в котором был получен доход, соответствующее соглашение являлось действующим.
Налогоплательщик-нерезидент может не перечислять налог на доход в российский бюджет при условии, что соответствующие подтверждающие документы будут представлены до момента уплаты налога или авансовых платежей по нему. Если на дату уплаты налога такие документы не были представлены, налог должен быть перечислен в бюджет, а затем, при представлении соответствующих документов, возвращен налогоплательщику. Возврат из бюджета производится при условии подачи документов на освобождение не позднее одного года с момента окончания налогового периода, в котором налогоплательщик претендует на льготу (пункт 2 статьи 232 НК РФ).
На вопрос отвечала Мария Викторовна Семенова, к.э.н., эксперт аудиторской фирмы «МКД».
Материал предоставлен компанией СПУТНИК-101 группы АСТРОСОФТ — официальным партнером фирмы «1С» в Санкт-Петербурге, Авторизованным Учебным Центром фирмы «1С», Авторизованным Центром сертификации бухгалтеров, 1С:Франчайзи.
НК РФ Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 — 4 настоящей статьи.
Налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, отказывается от уменьшения суммы налога, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов. Основанием для такого отказа является факт представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли.
2. Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
3. В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.
Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В случае, если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.
4. Сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. При исчислении засчитываемой в Российской Федерации суммы налога применяются положения настоящего Кодекса, действующие в отношении порядка исчисления налога в том налоговом периоде, в котором был получен доход в иностранном государстве.
5. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 — 9 настоящей статьи.
6. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, налоговый агент — источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту — источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент — источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.
Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
7. В случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, указанное в пункте 6 настоящей статьи, представлено физическим лицом налоговому агенту — источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 настоящего Кодекса для возврата сумм излишне уплаченного налога.
8. Сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, о суммах налога, возвращенных налоговым агентом — источником выплаты дохода, представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты такого дохода.
Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты.
К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.
9. При отсутствии налогового агента на дату получения физическим лицом подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, такое физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в Российской Федерации, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) физического лица в Российской Федерации в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Возврат сумм налога производится налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
10. Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации, пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.
Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.
11. Сумма налога, исчисленного с признанного отраженным налогоплательщиком в налоговой декларации дохода, указанного в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, уменьшается на сумму налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дохода в Российской Федерации при выплате такого дохода.
. сумм налога не предусмотрена статьей 232 НК РФ и статьей 23 Конвенции . внимание нормы статей 78, 226, 232 НК РФ, а также разъяснения, содержащиеся .
. в порядке п. 2 ст. 232 НК РФ не выдают. Но если . ;11> п. 2 ст. 232 НК РФ статьи . ;14> п. 2 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 30 . ;16> п. 2 ст. 232 НК РФ подп . ;20> п. 2 ст. 232 НК РФ; Письма УФНС по г . ;25> п. 2 ст. 232 НК РФ Письма .
. ? В силу п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся . право на применение положений ст. 232 НК РФ. Если речь идет о . порядке, предусмотренном п. 2 ст. 232 НК РФ. В соответствии с данным . силу существенные изменения в ст. 232 НК РФ, внесенные Федеральным законом от . Украины (п. 1 – 4 ст. 232 НК РФ в новой редакции). Необходимо .
. государстве налогов установлен в ст. 232 НК РФ. В соответствии с п . или в электронном виде) ст. 232 НК РФ не содержит, в связи .
. в силу п. 1 ст. 232 НК РФ суммы налога с доходов . соответствии с п. 1 ст. 232 НК РФ смотрите в ответе службы .
. с тем п. 1 ст. 232 НК РФ предусмотрено, что суммы налога . налогообложения. Согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты .
Двойное налогообложение: как его определить и избежать?
Налоговики не гнушаются использовать любые способы пополнения бюджета и предъявления претензий к налогоплательщикам. Одним из таких способов является двойное налогообложение.
Что это такое?
Обычно проверяющие через формальный подход к толкованию определенных норм Налогового кодекса сознательно допускают доначисление разных видов налогов, взимание которых противоречит друг другу.
Также часто практикуется отказ в возврате уже уплаченного налога при вменении обязанности уплатить другой его вид, противоречащий первому (например, налог по УСН и НДС).
Как к этому относится закон?
Прямого запрета на двойное налогообложение в НК нет (за исключением статьи 232, которая относится к международному налогообложению). Однако в защиту налогоплательщиков выступает п. 3 статьи 3 НК, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В ситуации с двойным налогообложением это означает, что налоговой запрещено доначислять и отказывать в возврате уже уплаченных тех видов налогов, взимание которых не соответствует реальным гражданско-правовым отношениям или статусу налогоплательщика.
Благо, что суды, в отличие от налоговиков, повсеместно применяют этот пункт и стараются защитить бизнес от необоснованных поборов. Приведем несколько примеров.
В последнее время актуальными стали вопросы возврата уже уплаченного налога по УСН компаниями — участниками схемы «дробления бизнеса».
Двойное налогообложение здесь заключается в одновременной уплате двух взаимоисключающих видов налогов, налога по УСН и НДС.
При этом в большинстве случаев проверяющие ведут признание откровенного несоответствия. По их логике, налогоплательщик — участник схемы «дробления бизнеса» одновременно является:
- частью единого производственного процесса организатора схемы (с его показателей этот организатор платит НДС и налог на прибыль);
- вполне самостоятельной организацией, которая правомерно исчислила и уплатила налог по УСН.
К счастью, суды начали исправлять подобные ошибки и вырабатывать критерии законности возврата излишне уплаченного налога по УСН и исключения двойного налогообложения.
Ключевым обстоятельством является наличие или отсутствие умысла при организации противоправной схемы. Первое будет означать, что уплата налога по УСН участниками схемы была частью ее реализации и не направлена на реальное исполнение налоговых обязательств. Следовательно, оснований для возврата такого якобы излишне уплаченного налога нет.
Другой способ актуален для ИП на ПСН, когда организация занимается розничной торговлей. Здесь налоговики исходят из выделения в чеках суммы НДС в цене товара. При этом в случае, если проверяющие приходят к выводу о том, что налогоплательщик должен применять ЕНВД вместо ОСН, они не снимают с него обязанности уплаты уже выделенного НДС.
Такая формальная логика признана судами (например, постановление Конституционного суда от 03.06.2014 N 17-П) неправильной с указанием на то, что уплата НДС необходима для последующего применения вычета по нему покупателю, чего не может сделать потребитель — физическое лицо.
Вывод
Налоговики, когда им будет выгодно, станут формально относится к положениям НК, не стоит ждать от них понимания ситуации налогоплательщика. В таком случае стоит точно понимать, в чем заключается такой формальный подход и почему он является неправильным (каким нормам или выводам судебной практики противоречит).
