Лизинговые платежи ндс к возмещению

Содержание

Налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя вызывает множество вопросов у бухгалтеров как в части учета НДС, так и в части учета налога на прибыль. В статье подробно рассмотрим все нюансы налогообложения лизинговых операций с имуществом, учитываемом на балансе лизингополучателя.

В чем преимущества договора лизинга для компании

Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.

Кроме того, лизинговый контракт дает лизингополучателю (ЛП) возможность индивидуально обговорить с лизингодателем (ЛД) схему и механизм уплаты ежемесячного платежа, тем самым подстроить его под специфику бизнеса ЛП. Например, в договоре можно учесть сезонность рынка, на котором действует ЛП, увязать дату уплаты ежемесячного платежа с датой ежемесячного поступления в компанию денег от реализации товаров, произведенных на лизинговом оборудовании, и т. д.

Дополнительным плюсом при заключении договора лизинга является возможность оптимизировать некоторые налоговые обязательства компании-ЛП. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у фирмы-ЛП будут зависеть от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – учитывается предмет лизинга.

Рассмотрим особенности налогового учета у лизингополучателя, когда лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Что такое выкупная стоимость и какие бывают виды лизинга

Прежде чем рассмотреть основные особенности учета такого имущества, следует разъяснить, что такое выкупная стоимость объекта и какие бывают разновидности договора.

Лизинговый контракт может быть двух основных видов:

  • Финансовый лизинг. При таком варианте в договоре, как правило, три участника: поставщик, ЛП и ЛД. Схема лизинга в данном случае следующая: ЛД покупает какой-либо объект, нужный ЛП, у поставщика и передает его в пользование ЛП. При этом уже с самого начала предполагается, что по завершении срока действия контракта имущество перейдет в собственность компании-ЛП.
  • Операционный (оперативный) лизинг. В данном варианте предполагается, что после завершения срока объект не перейдет в собственность фирме-ЛП, а вернется обратно к ЛД.

Итак, если компанией заключен лизинговый контракт, по которому в итоге она должна будет выкупить арендуемый объект, то в договоре следует отдельно регламентировать вопросы, связанные с выкупной ценой.

Выкупной называется стоимость, по которой по окончании лизингового контракта ЛП приобретет объект себе в собственность. Выкупная цена может, согласно договору, уплачиваться ЛП отдельным платежом в конце срока договора лизинга. Или может быть включена сторонами договора в ежемесячный платеж и тогда будет считаться, что такой платеж складывается из двух составляющих: платы за пользование объектом («арендная» часть) и платы за окончательный будущий выкуп имущества («выкупная» часть).

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя

Итак, если компания-ЛП в силу установленных договором положений является балансодержателем лизингового имущества, то после получения такого объекта в пользование она должна принять его к учету в составе основных средств.

В налоговом учете, также как и в бухгалтерском, лизинговое имущество будет признаваться амортизируемым. Поэтому после его получения фирма должна определить его первоначальную стоимость.

В налоговом учете эта стоимость будет складываться не из полной суммы всех платежей по договору лизинга, как в бухучете, а только из затрат компании-ЛД на приобретение объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость объекта лизинга в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться.

Принятие к учету предмета лизинга отражается проводками:

Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» — на первоначальную стоимость объекта без НДС (в бухгалтерском и налоговом учете будут разные суммы);

Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства» — на сумму НДС со всех платежей по договору лизинга;

Дт 01, 03 «Лизинговое имущество» Кт 08 – при вводе объекта в эксплуатацию (в бухгалтерском и налоговом учете будут разные суммы).

После чего необходимо будет определить сумму амортизации для целей налогообложения, которую ежемесячно компания сможет учитывать в расходах при налогообложении прибыли. Ежемесячная величина «налоговой» амортизации будет определяться исходя из первоначальной стоимости лизингового объекта и нормы амортизации, соответствующей сроку его полезного использования.

О бухгалтерском учете лизинговых операций читайте в нашей статье.

ВАЖНО! Если фирма-ЛП учитывает доходы и расходы кассовым методом (к примеру, находится на «доходно-расходной» УСН), то амортизировать объект до момента его выкупа и перехода в собственность нельзя. Подробнее об учете лизинговых операций при УСН читайте далее в этой статье.

НК РФ дает право применить к норме амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, который не может быть выше 3. Однако ЛП следует помнить, что такая ускоренная амортизация не может применяться к лизинговым объектам, относящимся к 1–3-й амортизационным группам.

НДС с лизинговых платежей в налоговом учете у лизингополучателя

Лизинговые операции в налоговом учете у лизингополучателя и лизингодателя, находящихся на общей системе налогообложения, будут отражаться как облагаемые НДС. И, следовательно, ЛП имеет право получить вычет на предъявленную фирмой-ЛД сумму налога.

При поступлении лизингового имущества ЛП отражает в учете всю сумму НДС по договору лизинга:

Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства».

Согласно ст. 171 и 172 НК РФ, компания может претендовать на вычеты по НДС с лизинговых платежей, если соблюдаются следующие условия:

  • компания-ЛП является плательщиком налога;
  • лизинговое имущество используется в облагаемых НДС операциях;
  • ЛП зафиксировал такую услугу в своем учете и получил от ЛД счет-фактуру на сумму ежемесячного лизингового платежа.

Таким образом, ЛП принимает к вычету сумму НДС по лизинговому договору не единовременно при получении объекта лизинга, а частями в течение всего периода действия договора.

Если выкупная стоимость уплачивается единовременно в конце срока лизинга, то ежемесячно на сумму НДС в составе лизингового платежа делается проводка:

Дт 68 «НДС» Кт 19.

При выкупе предмета лизинга такой же проводкой отражается предъявление к вычету НДС с выкупной цены.

Если в лизинговый платеж включена часть выкупной цены, то имеет значение выделена она в договоре или нет.

Если выкупная стоимость в договоре не выделена, НДС с лизингового платежа предъявляется к вычету в общем порядке:

Дт 68 «НДС» Кт 19 – на всю сумму НДС с лизингового платежа.

Если выкупная стоимость выделена, ежемесячно предъявляется к вычету НДС с «арендной» части лизингового платежа. «Выкупная» часть при этом является авансом. После перечисления лизингового платежа, при наличии правильно оформленного счета-фактуры относящийся к «выкупной» части НДС также можно принять к вычету:

Дт 68 «НДС» Кт 76 «НДС с выданных авансов».

При окончательном выкупе лизингового имущества предъявляется к вычету сумма НДС со всей выкупной стоимости:

Дт 68 «НДС» Кт 19.

Одновременно восстанавливается НДС с авансов:

Дт 76 «НДС с выданных авансов» Кт 68 «НДС».

Можно ли вернуть НДС по лизингу?

При значительных суммах лизинговых платежей вполне вероятно возникновение ситуации, при которой сумма возможных налоговых вычетов по НДС превысит начисленный к уплате налог. В таком случае ЛП вправе обратиться за возмещением суммы превышения.

Процедура возмещения НДС для компании-ЛП будет включать следующие стадии:

  • Сначала необходимо подать в ФНС декларацию за отчетный период, где будут отражены суммы предъявленного к вычету налога, превышающие НДС к уплате.
  • Далее ФНС проведет камеральную проверку, а также проверит, есть ли у компании недоимки (если есть недоимка, то сумма образовавшейся переплаты будет в первую очередь направлена на ее погашение (п. 4 ст. 176 НК РФ).
  • Если недоимки нет, то компании-ЛП либо будут переведены денежные средства на ее счет (по соответствующему заявлению от компании), либо будет произведен зачет переплаты в счет будущих налоговых обязательств предприятия.

Расходы по лизингу при расчете налога на прибыль

Как уже упоминалось выше, в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, учитывается амортизация лизингового имущества. Амортизация по объекту лизинга начисляется в общем порядке: ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе ОС компании.

В учете ЛП начисление амортизации отражается проводкой:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 (в зависимости от направления использования имущества) Кт 02 «Амортизация лизингового имущества».

При этом сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны. Это обусловлено разницей в первоначальной стоимости и возможностью применения в налоговом учете ускоренной амортизации.

Помимо амортизации в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются лизинговые платежи, уменьшенные на сумму начисленной в налоговом учете амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма ежемесячного лизингового платежа 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Сумма учитываемых при налогообложении прибыли ежемесячных амортизационных отчислений по объекту лизинга 35 000 руб.

При расчете налога на прибыль в составе расходов ЛП может учесть:

  • амортизацию в сумме 35 000 руб.;
  • лизинговый платеж в сумме 15 000 руб. (60 000 — 10 000 — 35 000).

В бухгалтерском учете ежемесячные лизинговые платежи не включаются в состав затрат, так как они уже учтены в первоначальной стоимости предмета лизинга и переносятся на себестоимость через амортизацию:

Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Лизинговые платежи» — на всю сумму лизингового платежа, включая НДС.

ВНИМАНИЕ! Расходы по лизингу учитываются при налогообложении прибыли только при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены.

Если в состав лизингового платежа включена часть выкупной стоимости, учет этих платежей при расчете налога на прибыль имеет свои особенности.

Если выкупная стоимость выделена в договоре, то учитываемый при налогообложении прибыли лизинговый платеж уменьшается не только на сумму амортизации, но и на включенную в него часть выкупной цены.

Сумма ежемесячного лизингового платежа 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Лизинговый платеж сформирован из двух составляющих: услуги лизинга – 55 000 руб., в том числе НДС 9 166,67 руб., и часть выкупной стоимости – 5 000 руб., в том числе НДС 833,33 руб. Сумма учитываемых при налогообложении прибыли ежемесячных амортизационных отчислений по объекту лизинга 35 000 руб.

При расчете налога на прибыль в составе расходов ЛП может учесть:

  • амортизацию в сумме 35 000 руб.;
  • лизинговый платеж в сумме 10 833,33 руб. (60 000 — 5 000 — 9 166,67 — 35 000).

Если выкупная стоимость в договоре не выделена, существуют две точки зрения о порядке учета лизинговых платежей при налогообложении прибыли.

Минфин в своих письмах (например, письма от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571, от 06.11.2018 № 03-03-06/2/79754) неоднократно указывал, что выкупная стоимость не может учитываться в составе прочих расходов, а должна формировать первоначальную стоимость объекта лизинга и списываться через амортизацию. Это мнение было поддержано в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.10.2019 № Ф05-16463/2019 по делу № А40-72107/2018.

Противоположная точка зрения высказывалась судами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2006 по делу № А65-19028/2005-СА2-41 и др.): лизинговый платеж – единый платеж, выделение из него выкупной стоимости, если это не установлено договором лизинга, не предусмотрено НК РФ. Следует отметить, что суды во всех случаях рассматривали договоры лизинга, по которым имущество учитывалось на балансе ЛД.

Таким образом, отсутствие выкупной цены в договоре влечет за собой возникновение споров с налоговой инспекцией. В связи с этим целесообразно отказаться от заключения договоров без выделения выкупной стоимости объекта лизинга.

В случае, когда на дату выкупа предмета лизинга, его стоимость в налоговом учете самортизирована не полностью, продолжать начислять в налоговом учете амортизацию после выкупа нельзя. В период действия договора лизинга при расчете налога на прибыль учитывалась и амортизация, и превышающая ее часть лизинговых платежей, и таким образом вся сумма договора лизинга, за исключением выкупной стоимости, была уже учтена в затратах. Продолжение начисления амортизации после выкупа, приведет к завышению расходов в налоговом учете. В связи с этим ЛП необходимо исключить из налоговых регистров недоамортизированный объект и сформировать новый.

Первоначальная стоимость нового объекта учета будет включать в себя выкупную стоимость и, при наличии, дополнительные расходы, связанные с выкупом.

Если первоначальная стоимость нового объекта превысит 100 000 руб., он включается в состав амортизируемого имущества и списывается на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, через амортизацию.

ВАЖНО! При этом компании-ЛП после выкупа объекта следует уменьшить срок его полезного использования (в рамках прежней амортизационной группы) на период, в течение которого такое имущество находилось в лизинге.

Если первоначальная стоимость нового объекта не превышает 100 000 руб., он списывается на расходы для налога на прибыль единовременно.

В бухгалтерском учете новый объект учета формировать не надо. После выкупа продолжает начисляться «бухгалтерская» амортизация, поскольку в бухучете первоначальная стоимость включает сумму всех платежей по договору лизинга и переносится на себестоимость через амортизацию.

Подробнее об учете выкупной стоимости лизингового имущества читайте в статье.

Налоговые последствия пеней по лизинговому контракту

В договоре лизинга, как правило, содержится условие о том, что в случае нарушения одной из сторон (фирмой-ЛП) сроков оплаты либо иных положений контракта, в отношении нее могут быть применены финансовые санкции.

Конкретный механизм исчисления пеней за просрочку уплаты лизинговых платежей может быть зафиксирован в договоре. При этом компании-ЛП не следует забывать, что, если договором установлен механизм, приведший к образованию слишком больших пеней за непродолжительный просроченный период, вполне можно оспорить правомерность их начислений в суде.

Что касается налоговых последствий, то у допустившего просрочку ЛП, размер пени будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в общем порядке.

Учет лизинговых платежей при УСН

ЛП-упрощенец после перечисления лизинговых платежей лизингодателю вправе учесть их в составе расходов при расчете УСН-налога. НДС с лизинговых платежей также учитывается в составе расходов по мере оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Выделенная в договоре лизинга выкупная цена учитывается в расходах для налогообложения при вводе лизингового объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ), если одновременно соблюдаются два условия:

  • выкупная стоимость перечислена лизингодателю;
  • право собственности на объект перешло к ЛП.

Порядок заполнения КУДиР при учете лизинговых операций будет зависеть от установленного в договоре порядка уплаты выкупной стоимости.

Если выкупная стоимость перечисляется отдельным платежом по окончании срока лизинга:

  • ежемесячные лизинговые платежи и относящийся к ним НДС в полном объеме включаются в раздел 1 КУДиР по мере их перечисления лизингодателю;
  • выкупная стоимость, включая НДС, отражается в разделе 2 КУДиР по правилам ст. 346.16, 346.17 НК после ее перечисления лизингодателю и перехода права собственности к ЛП. В период действия договора лизинга раздел 2 не заполняется.

Если выкупная стоимость выделена в договоре и перечисляется вместе с лизинговыми платежами:

  • ежемесячные лизинговые платежи и относящийся к ним НДС включаются в раздел 1 КУДиР по мере их перечисления лизингодателю только в «арендной» части;
  • выкупная стоимость, включая НДС, отражается в разделе 2 КУДиР по правилам ст. 346.16, 346.17 НК после полной оплаты при переходе права собственности к ЛП. В период действия договора лизинга раздел 2 не заполняется.

Если выкупная стоимость не выделена в договоре:

  • вся сумма ежемесячных лизинговых платежей, включая НДС, признается расходами на приобретение ОС (письмо ФНС РФ от 26.05.2010 № ШС-37-3/[email protected]), поэтому в период действия договора лизинга раздел 1 КУДиР не заполняется;
  • выкупная стоимость, равная всей сумме платежей по договору, отражается в разделе 2 КУДиР по правилам ст. 346.16, 346.17 НК после полной оплаты при переходе права собственности к ЛП. В период действия договора лизинга раздел 2 не заполняется.

Как видим, последняя ситуация не выгодна налогоплательщику. Вместе с тем, ЛП может воспользоваться позицией некоторых судов, изложенной в данной статье в разделе о налоге на прибыль, и включать в расходы всю сумму лизинговых платежей по мере их оплаты. Однако риски возникновения споров с налоговиками очень велики. Как и ЛП на ОСНО, ЛП-упрощенцам стоит отказаться от заключения договоров без выделения цены выкупа.

Налоговые последствия отказа от лизингового контракта

На практике может встретиться ситуация, когда стороны, заключившие лизинговый договор, решили его расторгнуть по каким-либо причинам. При таких обстоятельствах, если фирма-ЛД обязуется вернуть уже полученные суммы лизинговых платежей, она получит право на вычет по ранее начисленному НДС с этих платежей.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! По мнению контролирующих органов, в рассматриваемой ситуации у компании-ЛД возникнет право на вычеты только с сумм возвращенной фирме-ЛП оплаты предоставленных услуг финансовой аренды, но не с выкупной стоимости объекта лизинга (письмо Минфина РФ от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).

Компания-ЛП, соответственно, получив обратно деньги, должна будет восстановить принятый ранее к вычету НДС с возвращенных арендных платежей.

При этом, если объект учитывался на балансе у ЛП, после расторжения лизингового контракта такой компании следует выставить фирме-ЛД счет-фактуру на совокупную величину перечисленных ранее платежей за пользование предметом договора. И не забыть внести соответствующую запись в книгу продаж. После чего и возникнет необходимость восстановить принятый ранее к вычету НДС.

Налоговый учет у предприятия-ЛП отличается от бухгалтерского. Поэтому компаниям важно понимать, что наряду с особенностями начисления амортизации и учета лизинговых затрат в расходах по налогу на прибыль, существует ряд нюансов, связанных с механизмом начисления и принятия к вычету сумм НДС как по ежемесячным перечислениям компании-ЛД, так и по выкупной стоимости с объекта. При этом, если стороны разорвут лизинговый договор, ЛП должен будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету с сумм, которые перечислила компания-ЛД в качестве платы за пользование арендованным объектом.

Возврат НДС при лизинге автомобиля в 2020 году

Возврат НДС при лизинге автомобиля — процедура, которая может быть представлена в нескольких вариантах. Рассмотрим их и роль каждой из сторон сделки по лизингу, которые участвуют в возврате налога, подробнее.

Облагается ли НДС лизинг автомобилей?

Ответ на данный вопрос зависит от того, является ли лизинговая сделка внутрироссийской или международной. В первом случае ответ однозначен: да, поскольку продажа любых товаров в лизинг (если иное прямо не предусмотрено законом) на территории России подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Возврат НДС при лизинге автомобиля в 2020 году

В случае с международной сделкой ситуация иная. Если российская организация — продавец автомобиля, отпускаемого за рубеж, то она вправе применить нулевую ставку по НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом дополнительного подтверждения нулевого налога не требуется, поскольку автомобиль — несырьевой товар (п. 3 ст. 172 НК РФ). Лизинг — услуга, но в целях расчета НДС поставка объекта лизинга приравнивается к поставке товара (п. 11 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Если российская фирма — покупатель машины по лизингу из-за границы, то правомерно говорить о том, что сделка по импорту транспортного средства не будет облагаться налогом, поскольку:

    — это арендная сделка (ст. 665 ГК РФ).
  1. В подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ прямо указано, что сделки по аренде наземных автотранспортных средств не должны рассматриваться как заключенные на территории России.
  2. Поскольку, как мы уже отметили выше, НДС облагаются только те сделки, что заключены на территории России, не возникает повода для начисления НДС.

Отметим, что импорт автомобиля освобождается фактически от двойного налогообложения — от уплаты НДС на таможне и от уплаты налога на основании заключения, собственно, лизинговой сделки.

Что понимать под возвратом НДС

Другой вопрос — что понимать под возвратом НДС (в тех случаях, когда он при лизинге автомобиля все же начисляется).

Возврат НДС при лизинге автомобиля в 2020 году

Здесь возможны следующие варианты:

  1. Обычный вычет по НДС.
    Самой очевидной трактовкой понятия «возврат НДС» можно считать принятие суммы налога, включенного в стоимость лизинговых платежей (либо импортного НДС, исчисленного на основе стоимости контракта в целом), к вычету — как исходящего НДС. Лизингополучатель имеет полное право включить НДС, отраженный в лизинговых платежах, в вычет на общих основаниях.
  2. Возмещение НДС при лизинге машины.
    Данный способ возврата налога может быть следствием применения первого. Если окажется, что входящие суммы НДС лизингополучателя по итогам квартала будут меньше исходящих (включающие лизинговый НДС либо представленные только им), то разницу можно вернуть из бюджета.
  3. Возврат НДС при лизинге в случае отказа сторон от совершения сделки и последующей реституции (например, если автомобиль оказался ненадлежащего качества и завод принял его обратно).
    Здесь могут наблюдаться:
    • принятие НДС, исчисленного с лизинговых платежей, к вычету лизингодателем; , принятого к вычету, на стороне лизингополучателя.
  4. Возврат НДС при аннулировании сделки (признании ее недействительной).

Здесь можно говорить о тех же самых транзакциях, что указаны в предыдущем пункте, но по другому основанию (и в другие сроки). Несмотря на схожесть обоих юридических механизмов, налоговые последствия применения каждого из них будут существенно различаться.

Возврат НДС как обычный вычет

Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).

В общем случае вычет по НДС применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. Но нет никаких проблем с тем, чтобы перенести сумму исходящих НДС на любой из будущих кварталов в течение трех последующих лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура от лизингодателя по платежу, с которого исчислен переносимый на будущее исходящий НДС, должен быть зарегистрирован в книге покупок лизингополучателя именно за тот квартал, в котором соответствующая сумма будет фактически принята к вычету.

В случае если суммы исходящего НДС больше сумм входящего налога, это означает, что лизингодатель косвенно переплатил налог в бюджет и имеет право вернуть переплату оттуда — в порядке процедуры возмещения НДС.

Как происходит возмещение НДС у лизингополучателя

Процедура возмещения НДС при лизинге у лизингополучателя (у лизингодателя в принципе по тем же правилам, в случае если у него есть переплата по исходящим суммам НДС) включает следующие основные этапы:

  1. Подача в ФНС декларации за отчетный период, в котором исходящий налог (исчисленный в том же периоде или перенесенный с более ранних) превысил входящий (как следствие, в декларации заявлена сумма НДС к возврату).
  2. Выявление ФНС наличия или отсутствия текущих недоимок. В случае если они есть, переплата по НДС в первую очередь направляется на их погашение (п. 4 ст. 176 НК РФ).
  3. Возврат лизингополучателю денежных средств на расчетный счет либо зачет переплаты в счет будущих платежей в соответствии с заявлением налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ).

То есть под возмещением НДС при лизинге автомобиля или иного объекта можно понимать как зачет, так и возврат денежных средств.

Если ФНС в течение 11 дней после завершения камеральной проверки не осуществит выплату на расчетный счет, то на сумму задолженности будут начисляться проценты в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Возврат НДС при отказе от сделки

В случае если стороны лизингового соглашения решили расторгнуть сделку (и произвели реституцию — необходимые действия по возврату денежных средств и обратной доставке объекта лизинга исходному владельцу, чтобы ни у кого не было убытков), то лизингодатель получает право уменьшить исчисленный НДС на сумму налога по фактически принятым лизинговым платежам (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При этом сторонам сделки необходимо осуществить ряд действий по отражению факта расторжения договора в учете — в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ). Важнейшая роль в данных правоотношениях может быть отведена лизингополучателю. Дело в том, что в случае если к моменту расторжения сделки лизингополучатель поставил автомобиль на учет, он должен выставить лизингодателю счет-фактуру на стоимость лизинговых платежей и внести ее реквизиты в собственную книгу продаж (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Именно на основании данного счета-фактуры лизингодатель получит вычет по п. 5 ст. 172 НК РФ, а лизингополучатель восстановит НДС.

А если лизингополучатель машину на учет еще не поставил, то «мяч» будет на стороне лизингодателя, которому необходимо выписать контрагенту корректировочный счет-фактуру. На основании него второй восстановит НДС, а первый — примет его к вычету (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/280).

Добровольный отказ сторон от сделки — сценарий, который следует принципиально разграничивать со сценарием, при котором сделка признается недействительной (как вариант, в судебном порядке).

Возврат НДС при недействительной сделке: нюансы

Сделка может быть признана недействительной по разным причинам (правовые основания для этого определены в ст. 166–173.1 ГК РФ). При этом в положениях главы 21 НК РФ, которая регулирует порядок уплаты НДС, отсутствуют нормы, которые каким-либо образом регламентировали бы налогообложение в случае признания лизингового или иного гражданско-правового соглашения недействительным.

Нормы, отраженные в п. 5 ст. 171 НК РФ (и п. 4 ст. 172 НК РФ), имеют отношение к единственной процедуре — расторжению договора по воле сторон. Однако долгое время именно их регуляторы и суды считали применимыми к случаям, когда сделка признавалась недействительной (определение ВАС РФ от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300, информационное письмо ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Ключевое в указанных нормах НК РФ то, что плательщик НДС (как вариант, лизингодатель) должен принять аннулированный в силу отказа от сделки НДС к вычету в том периоде, когда составлен счет-фактура от покупателя (либо применен корректировочный счет «от себя» в случае, если товар не состоял на учете у покупателя).

Однако примечательна позиция ВС РФ, приведенная в определении от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015. Суд прямо отмечает, что НК РФ не регламентирует корректировку НДС в случае признания сделки неправомерной. И потому допускает, что такая корректировка необязательно должна осуществляться по правилам, отраженным в п. 5 ст. 171 НК РФ.

Так, суд считает допустимым отправку в ФНС продавцом уточненной декларации за тот период, в котором товары были изначально отгружены. Самый главный аргумент суда в поддержку такого подхода в том, что бюджет государства никак не страдает (при условии что прочие налоговые обязательства фирмой исполнены).

По принципу правовой аналогии новая позиция ВС РФ вполне применима и в правоотношениях лизинга.

Возможно, вам также будут интересны и полезны наши статьи по лизингу и НДС:

Возврат НДС может представлять собой несколько разных процедур — обычный вычет, возврат переплаты по налогу (возмещение), вычет при аннулировании сделки (либо отказе от нее обеих сторон). В зависимости от содержания сделки главную роль в документальном оформлении ее могут играть как лизингодатель, так и его контрагент.

Экономим на лизинге: схемы возврата НДС

Экономим на лизинге: схемы возврата НДС

Лизинговые платежи, согласно п. 10 ст. 264 Налогового кодекса РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством. Если имущество, полученное по договору лизинга, находится на балансе лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ; у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

При этом сами сделки лизинга, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), который впоследствии может быть истребован лизингополучателем в качестве вычета на общих основаниях. При этом важно помнить, что сама процедура возврата бывает трех основных типов. О них и поговорим.

Классический возврат/перезачет НДС

  1. Вычет применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. При этом по закону (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) сумму исходящих НДС можно переносить в течение трех последующих лет.
  2. Если после подачи декларации органом ФНС будут обнаружены недоимки по оплате налогов, то переплата по НДС, в первую очередь, будет направлена на их погашение (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Возврат НДС при отказе сторон от совершения сделки

  1. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ, лизингодатель может уменьшить исчисленный НДС по принятым платежам при расторжении договора. При этом полученные средства и объект лизинга должны быть возвращены исходному владельцу.
  2. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Возврат НДС при аннулировании сделки

В Гражданском кодексе РФ оговорены условия, при которых подписанный сторонами договор лизинга может быть признан недействительным и аннулирован (ст. 166-173.1 ГК РФ). Но как при этом регулируется вопрос налогообложения, в Налоговом кодексе РФ не указывается. В п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ речь лишь идет о расторжении договора по воле сторон. Их-то и применяют на практике при возникновении спорных ситуаций: в расчет берется НДС по осуществленным платежам за период предъявленного счета-фактуры. Фото: Helloquence/Unsplash

Поделиться в соц. сетях

Что еще почитать?

Время на прочтение 6 мин.

Время на прочтение 7 мин.

24 октября 2022

Время на прочтение 6 мин.

Выберите тип транспортного средства, получите персональное предложение, оформите заявку. Менеджер перезвонит вам в удобное время и проконсультирует по всем вопросам сделки.

Грузовые автомобили

Автобусы

Мототехника

Подержанные автомобили и спецтехника

Спецтехника

Закажите звонок менеджера и консультацию или позвоните нам по телефону +7 (800) 100-98-41

ООО «Газпромбанк Автолизинг» – дочерняя компания Газпромбанк Лизинга (входит в состав Группы Газпромбанка), оказывающая услуги финансовой аренды автотранспорта для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Продукты компании ориентированы преимущественно на сегмент малого и среднего бизнеса. В рамках одной сделки клиенты Газпромбанк Автолизинга могут привлечь финансирование на приобретение легкового, грузового и легкого коммерческого транспорта. Представительства компании открыты в 60 городах по всей России, а заключить договор финансовой аренды транспорта можно в том числе в режиме онлайн при помощи ЭЦП.

  • Личный кабинет агента
  • Калькулятор лизинга
  • Документы по лизингу
  • Реестр отозванных доверенностей
  • Политика по обработке и защите персональных данных
  • Положение о внешнем кадровом резерве
  • Перечень аккредитованных страховых компаний
  • Карта сайта
  • Информация о закупках
  • Архив документов

Обращаем ваше внимание, что информация, размещенная на сайте, носит информационный характер и не является публичной офертой согласно статье 437 ГК РФ. ООО «Газпромбанк Автолизинг» оставляет за собой право в одностороннем порядке в любое время без уведомления вносить изменения, удалять, исправлять, дополнять, либо иным способом обновлять информацию об условиях лизинговых программ.
Размер лимита финансирования устанавливается индивидуально. ООО «Газпромбанк Автолизинг» вправе в любое время в одностороннем порядке отказаться от указанного размера лимита финансирования или без предварительного уведомления его изменить. Настоящее коммерческое предложение, размещенное на сайте, носит исключительно информационно-рекламный характер и не является офертой или публичной офертой в соответствии со статьей 435 и пунктом 2 статьи 437 Гражданского кодекса Российской Федерации.

© 2022 ООО «Газпромбанк Автолизинг»

Входит в группу компаний «Газпромбанк Лизинг» и Банка ГПБ (АО); ОГРН: 1047796957670

Оцените статью:
[Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]
Добавить комментарий