Возмещение входящего ндс при экспорте

Как рассчитать НДС к уплате при экспорте?

Россия в последние пять лет стабильно придерживается политики экспортоориентированного импортозамещения. Проще говоря, страна нацелена на экспорт. Следовательно, административные барьеры постоянно снижаются.

Государство стимулирует экспортеров продавать товары за границу путем низкой налоговой нагрузки. Предприятия, которые осуществляют экспортную деятельность, платят НДС по ставке 0%, а еще уплаченный налог на добавленную стоимость можно вернуть.

В статьях 151, 165 и 167 Налогового Кодекса РФ отражены все особенности налогообложения добавленной стоимости при вывозе продукции за границу и расчета НДС при экспорте. В этих же статьях можно найти упоминание того, что экспортеры могут не уплачивать налог. Однако это не совсем верно. Российские экспортеры обязаны платить, но есть льготная ставка, которая составляет 0%. Для того чтобы ее можно было действительно применить на практике, нужно подтвердить факт перемещения товара за границу.

В связи с тем, что на фоне возврата налога может возникнуть много случаев финансовых махинаций, налоговые органы внимательно относятся к фирмам, осуществляющим экспортные операции. Несоблюдение формальных правил и регламента, а также неправомерные заявления на возмещение НДС может повлечь за собой большие штрафные санкции.

Чтобы избежать возможных проблем, желательно иметь в штате специалиста, который отлично ориентируется в платежах и бухгалтерии при осуществлении внешнеторговых операций. А если такой возможности нет, то всегда можно получить разовую консультацию специалиста.

Возврат налога и применение нулевой ставки

Если компания работает внутри страны, то, когда она приобретает товар, НДС рассчитывается и закладывается в стоимость по умолчанию. При продаже или перепродаже такого товара организация обязана начислить к уплате НДС по ставке 10% или 20% от стоимости. Лишь немногим организациям внутри страны предлагаются налоговые льготы. Чаще всего преференциями пользуются в особых экономических зонах и на территориях опережающего развития.

Но дело обстоит иначе, если организация расширяет свою географическую представленность и выходит на внешние рынки. Российские экспортеры не освобождаются от уплаты НДС, но им предоставляется налоговая преференция. Российский экспортер обязуется оплатить налог по ставке 0%. Помимо экспорта, согласно статье 151 Налогового Кодекса, преференция в виде нулевой ставки распространяется на несколько других таможенных операций, связанных с хранением.

Рассмотрим один небольшой пример. Допустим, компания приобрела товар на сумму 150 000 рублей для последующей перепродажи. Рассчитать НДС поставщику по ставке 20% не сложно, налог составил 20 000 рублей. Далее компания рассматривает два варианта: продать товар в России или реализовать его за рубежом. Детально рассмотрим оба варианта этой сделки.

Ситуация при продаже товара в России. Если планируется сбыт товара внутри страны, то сумма сделки составит 190 000 рублей, с учетом налога (20%) 38 000 рублей. От такой сделки необходимо перечислить в бюджет страны: 38 000 – 20 000 = 18 000 рублей. Прибыль от рассмотренной сделки — 40 000 рублей. Однако с учетом НДС к уплате чистая прибыль составит 22 000 рублей.

А теперь рассмотрим ситуацию с теми же исходными данными, но в случае продажи за рубеж — например, в Беларусь. Сумма продажи также составляет 190 000 рублей, однако при экспорте, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо нулевой ставки, организация также возвращает входной налог, который был уплачен при закупке. Таким образом, если доход организации составляет 40 000 рублей, можно рассчитать чистую прибыль. Для этого нужно прибавить возмещенный налог и получить величину чистой прибыли в размере 60 000 рублей.

Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что экспортная деятельность приносит выгоду, в три раза превышающую доходу от деятельности в России. Но не стоит забывать: чтобы механизмы экспортной поддержки заработали, нужно доказать совершение экспорта всеми необходимыми документами, которые мы рассмотрим далее.

Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте

Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:

• внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
• транспортные и сопроводительные документы сделки;
• таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
• подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.

Так как документооборот между таможней и налоговой хорошо отлажен, экспортеру не обязательно подавать комплекты документов в каждую службу. Будет достаточно передачи электронных документов в налоговую.

Если продажа товара совершается в страны, которые не входят в Евразийский экономический союз, то комплект документов будет несколько шире, но логически перечень вполне понятен. Налоговой необходимы товарные документы — например, сертификаты качества — а также документы, подтверждающие перевозку. Подробности можно найти в статье 165 НК РФ.

Все предоставленные в налоговую документы должны иметь соответствующие отметки таможни, что будет свидетельствовать о факте пересечения товаром национальных границ. Помимо вышеперечисленного, налоговая может запросить в качестве подтверждения выписки об оплате товара или счета-фактуры.

В течение трех месяцев с момента отгрузки российский экспортер должен направить все подтверждающие документы документы в налоговую. Если комплект документов в порядке, то начинается камеральная проверка, в ходе которой проверяется наличие лицензий и разрешений на осуществление ВЭД, своевременность и наличие договоренностей с грузоперевозчиками, а также наличие ресурсов для осуществления международной торговли.

После проверки налоговая служба выносит решение по НДС, и организация понимает, разрешается ли возместить входной налог на добавленную стоимость. Законом предусмотрено, что такое решение должно быть объявлено в течение 7 календарных дней после трехмесячного периода проверки.

Несколько советов экспортерам

Если вы собрали неполный комплект документов или нарушили сроки их подачи в налоговую службу, то для вас это может обернуться начислением пени или доначислением НДС до ставки 20% (или 10% в ряде случаев). Когда вы не можете обосновать в полной мере применение нулевой ставки, для налоговой службы такая операция будет рассматриваться как обычная сделка, по которой начисляется стандартный НДС без преференций. Ниже представлены две самые распространенные ситуации, которые могут возникнуть у неопытного экспортера.

Кейс 1: Покупка товара произошла в России на сумму 120 рублей, из которых налоговый платеж составляет 20%. Наценка для перепродажи составила 10%, то есть за границу товар продан за 110 рублей. Вовремя документы на возврат по экспортной сделке вы не подали, а сейчас нужно заплатить экспортный НДС. Как рассчитать, сколько НДС нужно вернуть налоговой при экспорте?

Ответ: Если вы не подтвердили факт экспортной операции в течение 180 дней после отгрузки, то обязаны заплатить 20% с суммы сделки. После сбора всех необходимых документов вы можете подать заявление к возмещению «входного» НДС.

Кейс 2: Вы не подали заявление на возмещение входного налога, но налоговая требует еще и оплатить сумму в размере 20% со всей сделки (товар+транспортировка), а не только по товару, который был куплен внутри страны.

Ответ: Возмещение входного налога — теперь дело добровольное. Выгоднее, конечно, возмещать. Но главное то, что в течение трех месяцев после отгрузки нужно подтвердить ставку 0%. Если вы в течении указанного срока не подтверждаете ее, то вы должны на сумму сделки при экспорте начислить НДС (т.е. 0% вы не подтвердили, значит, обязаны уплатить 20%) и в декларации по НДС в разделе 6 отразить эти сделки и НДС по ним.

Если вы сорвали сроки предоставления документов, то для возмещения входного налога можно их подать в следующем налоговом периоде. После того как перечень документов будет рассмотрен, налоговая начнет камеральную проверку. Но важно понимать, что этот процесс начнется со следующего квартала и может протекать в течение 180 дней.

В первом случае вопрос касается ситуации, когда документы не поданы вовремя, а во втором случае экспортеру непонятно, почему налог взимается не за товар, а за всю сделку. Когда организация никогда не сталкивалась ранее с экспортом в своей деятельности, многие моменты могут быть в новинку, и это касается не только вопросов налогообложения.

Поэтому мы рекомендуем привлекать профильных специалистов, которые сориентируют вас в необходимых вопросах и помогут избежать дополнительных затрат фирмы.

Порядок действий при возврате НДС

Чтобы систематизировать рассмотренную нами информацию, распишем ее в виде пошагового алгоритма:

1. Подписание контракта. Этот шаг помогает бухгалтеру по ВЭД проверить основные условия взаимного сотрудничества — порядок оплаты и предоплаты, способ и сроки взаиморасчетов.
2. Создание и оформление паспорта сделки. Чтобы это сделать, необходимо иметь перечень всех необходимых товаросопроводительных документов. При отгрузке товара на всю сумму действующего договора необходимо закрыть паспорт сделки.
3. Учет предоплаты. В случае, если в контракте прописано, что поставка товара осуществляется на основании предоплаты, необходимо отслеживать состояние расчетного счета вашей организации. После получения суммы необходимо в течение 14-ти дней составить Справку о валютных операциях.
4. Оформление заказа и формирование отгрузки. С помощью программ бухгалтерского учета создается отгрузка товара, где указывается ставка 0% при наличии всех документальных на это оснований.
5. Сдача бухгалтерской отчетности. Таможенное управление каждый месяц принимает отчетность со всеми наборами кодов ТН ВЭД на товары.
6. Закрытие суммы аванса Справкой о подтверждающих документах, если товар по полученной предоплате отгружен в течение месяца.
7. Подача заявления в свободной форме на возмещение налога.
8. Заполнение книги продаж. По результатам создания и заполнения книги продаж текущего или следующего отчетного периода становится возможным заполнить раздел 4 и раздел 6 налоговой декларации.
9. Проведение налоговой проверки. Вы подали все необходимые таможенные документы в налоговую инспекцию? Тогда начинается проверка.
10. Решение налоговой. Проверка идет 180 дней, после этого в течение 10 дней выносится решение, а деньги перечисляются на счет вашего юридического лица.

В заключение нужно отметить, что соблюдение данных шагов обеспечит вам возврат налога при закупке товара для перепродажи за границу. Главное — это соблюдение сроков и комплект документов.

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.

НДС при экспорте в 2021 году

Возмещение НДС при экспорте товаров — это стандартный алгоритм налогового вычета, практически полностью переведенный в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии документов, достаточно предоставить электронные декларации и реестры. От применения нулевой ставки разрешено отказаться.

НДС при вывозе товаров из России

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России. Экспортные товары и материалы не продаются российским потребителям, поэтому государство возвращает ранее уплаченный производителем налог. В качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%». Все первичные документы, подтверждающие экспорт товаров, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в статье 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждающие документы налогоплательщики и агенты предоставляют в электронном формате, обоснованность положений закреплена в приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Налоговый учет и отчетность по НДС при экспорте

В налоговом учете операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. Организации обязаны вести раздельный учет НДС при экспорте и внутренней реализации товаров, работ и услуг. Он заключается в использовании субсчетов и отдельных ведомостей и журналов. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6:

• если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4 декларации;
• если не подтверждена — лист 6 декларации;
• лист 5 используется редко.

В бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК РФ, — по каждому из них предусмотрен индивидуальный регистр учета.

Особенности для стран ЕАЭС

Иначе подтверждается 0 ставка НДС при экспорте в Казахстан, Белоруссию и Армению. Расчеты по таким операциям учитывайте отдельно. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счет электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС, и список документов на подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2021 году сократится. А пока необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.

Ставка налога для экспортеров

Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортеры не освобождены от налога на добавленную стоимость: они являются его плательщиками, должны сдавать декларации, вправе претендовать на вычет входящих сумм. Чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Вот основные документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2021 году:

• оригинал или копия внешнеторгового контракта;
• таможенная декларация;
• копии транспортных и товаросопроводительных справок.

Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:

• экспорт;
• таможенный склад для вывоза;
• свободная таможенная зона;
• реэкспорт;
• вывоз припасов.

Право на отказ

С 2018 года обложение налогом на добавленную стоимость при экспорте по 0% стало не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу на экспортируемые товары. Отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по НДС по обычным правилам.

Отказаться от нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС вы не можете. Положения договора о ЕАЭС в части обоснования п. 3 протокола не предусматривают таковой возможности для налогоплательщиков ( п. 1 ст. 7 НК РФ).

Общий срок отказа — не менее чем на год. Плательщикам это необходимо, если они хотят принимать налог к вычету, выставленный по ставкам 20% или 10% теми поставщиками, которые, имея право на нулевую ставку, не хотят ее подтверждать, выделяя в результате в счетах-фактурах обычный налог. Для применения этой льготы фирме придется собирать документы для подтверждения 0 ставки при экспорте и предоставлять их в ФНС.

В прошлые периоды налоговики обращали пристальное внимание на тех, кто регулярно «забывает» собрать нужные документы. Организации хитрили, старались купить документы по НДС, проводили часть экспортных операций по обычной ставке 10% или 20% (18% до 2020 г.), но что-то оформляли под 0%. Теперь прибегать к таким сложностям не нужно.

Налоговая база НДС при вывозе товаров

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на вывоз из РФ определяется как стоимость товаров по условиям заключенных договоров ( п. 1 ст. 154 НК РФ).

Обратите внимание, что налоговую базу следует определять исключительно в российских рублях. Если договор заключен в иностранной валюте, то произведите пересчет по официальному курсу рубля Центробанка России на дату отгрузки товара.

А вот момент определения налоговой базы по экспортной операции напрямую зависит от того, когда вы собрали пакет документов. Отметим, что при вывозе товаров в ЕАЭС определение налоговой базы проводится в следующем порядке:

1. Если документы и подтверждения подготовлены в течение 180 дней с момента определения товара под таможенную процедуру экспорта, то налоговую базу определите последним днем отчетного квартала, в котором были собраны документы, и включите сведения в декларацию.
2. Если документы и подтверждения были собраны после 180 дней, то налоговую базу определите на момент отгрузки.

Для сделок с компаньонами в ЕАЭС учитывайте, что действует срок подтверждения 0 ставки НДС при экспорте, — 180 дней с момента осуществления отгрузки. Это влияет на определение базы налогообложения. НДС по ставке 0% с аванса начислять и уплачивать не требуется, по общим правилам.

Налогоплательщик в своей работе обязан организовать раздельный учет при регистрации операций разного характера. Например, при экспорте сырьевых товаров и несырьевых товаров и при выпуске продукции для продажи на территории РФ. Способы ведения раздельного учета должны найти место в учетной политике субъекта.

Возмещение, возврат или вычет НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

• вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
• возмещение или возврат НДС при экспорте из России — общее понятие для зачета и возврата (ст. 176), вопрос о нем решает ФНС на основании поданных документов: деклараций и заявлений.

Уплата налогов зачастую приводит к ситуации, кода из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
2. Налоговая проверяет сведения в отчетных декларациях в течение трех месяцев, как предусматривает 88 статья НК РФ о ставке 0 процентов НДС при экспорте. Налоговики уполномочены запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур, книгу продаж или уточняющие декларации.
3. Затем она в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
4. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.

Пошаговая инструкция подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:

1. Договором, по которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
2. Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
3. Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).

Как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в другие государства — направить в ИФНС:

1. Договор или другие документы по сделке, если договора нет (например, оферту и акцепт).
2. Копию таможенной декларации или электронный реестр (по каждому виду операций предоставляется отдельный реестр).
3. Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронный реестр.

Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не обязательно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая инспекция потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.

Если налогоплательщик не предоставил документы на подтверждение нулевой ставки налога, то необходимо начислить НДС по общим основаниям, и все расчеты раскрыть в декларации. Например, по ставке 10% или 20%.

Пример НДС при экспорте в ЕАЭС

Разберем конкретный пример экспорта в Казахстан:

Российское ООО «Весна» приобрело товары на сумму 2 400 000 руб., включая НДС 20% — 400 000 руб. НДС к вычету при покупке продукции не принимался.

Эти товары ООО «Весна» перепродает по договору экспорта в Казахстан. Поставка иностранному контрагенту выполняется на условиях предоплаты, сумма сделки — 2 850 000 руб. Нулевая ставка по НДС при экспорте компания подтвердила в срок. В учете это отражено следующим образом:

Отражено поступление основной партии товарной продукции для последующей перепродажи в Казахстан

В учете отражен входящий налог с покупки товаров

Отражено поступление 100% предоплаты от казахстанского партнера

В учете отражена выручка по сделке

Произведена отгрузка товарной продукции на экспорт иностранному покупателю

Списана себестоимость товаров, реализованных иностранному покупателю

Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для вывоза, принят к вычету

Обратите внимание, что принять к вычету НДС в этой ситуации следует только после того, как осуществлен вывоз продукции в Казахстан, и нулевая ставка налога подтверждена документально.

НДС при экспорте в 2022 году

НДС при экспорте товаров платят по нулевой или обычной ставке. Нулевую ставку придется подтвердить.

Ставка налога для экспортеров

Ставка налога на добавленную стоимость при экспорте зависит от того, собрал ли налогоплательщик подтверждающие документы (или не успел) и когда произошла отгрузка товаров. Если собрали все подтверждения в срок, то сможете применить ставку в 0 %. Если нет, то платите налог по обычным ставкам — 10 % или 20 %. Нормативная статья НК РФ о ставке 0 процентов НДС при экспорте — статья 164 НК РФ.

Нулевую ставку применяют для:

1. Реализации товаров. Товарные партии вывозят за пределы стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
2. Вывоз реализованного из России в страны Евразийского союза (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов ЕАЭС).

Если экспортируете в ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку к товарам, которые освобождены от налога на добавленную стоимость ( ст. 149 НК РФ , письма Минфина № 03-07-13/1/76053 от 20.09.2021, № 03-07-11/58589 от 07.10.2016, п. 3 Протокола ЕАЭС). Но права на ставку в 0 % необходимо подтвердить документально.

Обычную ставку в 20 % применяют по тем же операциям, но только если нарушили срок подтверждения 0 ставки НДС при экспорте ( п. 2, 3 ст. 164 , п. 9 ст. 165 НК РФ , п. 5 Протокола). По ставке 10 % облагаются экспортируемые товары, которые перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Но у налогоплательщиков есть возможность собрать и представить подтверждающие документы позже. В таком случае налог пересчитают по ставке 0 %, а уплаченный НДС по ставке 20 % или 10 % принимают к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 , п. 3 ст. 172 НК РФ , п. 5 Протокола).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как начислять НДС по неподтвержденному экспорту. Используйте эти инструкции бесплатно.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

Если применяете ставку в 0 %, то ее надо подтверждать. Это правило касается и экспортных операций, и работ, услуг по перевозке. В Налоговом кодексе разъясняется, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте: собрать необходимые документы, подготовить электронные реестры и отправить их в инспекцию вместе с налоговой декларацией в течение 180 дней (п. 9, 10 ст. 165).

Документы отправьте через информационную систему «Одно окно» ( распоряжение Правительства РФ № 1776-р от 08.07.2020 ). Там же проходит обмен сведениями с ИФНС. Состав документации зависит от того, куда поставили товар — в страны ЕАЭС или за пределы Евразийского союза.

Приведем пошаговую инструкцию подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ЕАЭС.

Шаг 1. Проводим поставку.

Шаг 2. Собираем документы для подтверждения 0 %. Срок исчисляется с даты начала экспортных процедур — дня выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС). Для подтверждения понадобятся:

• контракт на поставку иностранной компании или представительству российской компании за пределами Евразийского союза;
• таможенные декларации или их копии с отметками таможенников о выпуске и вывозе товаров из России.

Вместо копий таможенных деклараций налоговики разрешают отправить реестр в электронной форме (п. 15 ст. 165 НК РФ, Приказ ФНС № ЕД-7-15/772@ от 23.10.2020 ). Но если инспектор выявит несоответствия в документации и данных таможенных органов, то он затребует копии деклараций.

Шаг 3. Отправить подтверждающие документы в ИФНС. Документы на вывоз необязательно предоставлять одновременно с декларацией. Но если в инспекции обнаружат расхождения в декларации, то налогоплательщику придется подать копии документов на вывоз в течение 30 дней после получения требования от налоговой.

Если экспортируете товары в страны Евразийского союза, то подтверждайте нулевую ставку по такой же схеме. Но срок в 180 дней отсчитывайте с даты отгрузки продукции — даты первого составленного первичного документа, который оформили на покупателя или первого перевозчика. Подготовьте такие документы:

• договор или контракт;
• заявление о вывозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны ЕАЭС, куда импортировали продукцию (приложение № 1 к Протоколу об обмене информацией между налоговыми органами ЕАЭС от 11.12.2009 , Приказ ФНС № ММВ-7-6/634@ от 13.12.2019 ).

Особая ситуация с копиями документов на вывоз. Минфин полагает, что они не требуются (письма № 03-07-08/5275 от 27.01.2022, № 03-07-08/6326 от 03.02.2020). Но если во время камеральной проверки или налогового мониторинга потребуются подтверждающие вывоз документы, то предоставьте их по требованию инспектора в течение 30 дней.

Право на отказ

Налогоплательщики вправе отказаться от ставки в 0 % при экспорте за пределы Евразийского союза. К таким экспортным операциям применят обычные ставки в 20 или 10 %. После отказа от 0 % документы, подтверждающие экспорт товаров, собирать не надо.

Если добровольно отказываетесь от нулевой ставки по экспорту продукции, то придется отказаться и от ставки в 0 % по некоторым работам и услугам — международным перевозкам, транспортно-экспедиционным услугам, перевалке в портах и пр. (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Если отказываетесь от нулевого налогообложения, то отправьте в территориальную ИФНС заявление. Направьте заявку до 1-го числа месяца того налогового периода, с которого отказываетесь от ставки в 0 %. Отказ действует минимум 12 месяцев.

А вот отказаться от ставки в 0 % при экспорте в ЕАЭС нельзя. Это не предусмотрено ни в договоре о Евразийском экономическом союзе, ни Протоколом о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС ( п. 1 ст. 7 НК РФ ).

Налоговая база НДС при экспорте

Налоговая база — стоимость товаров по договору ( п. 1 ст. 154 НК РФ ). Ее определяют в рублях. Если в соглашении стоимость продукции указана в иностранной валюте, то ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки ( п. 3 ст. 153 НК РФ ).

Момент определения налоговой базы связывают с датой, когда собрали документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2022 году. Вот как его определяют ( п. 9 ст. 167 НК РФ ):

1. Если собрали документы в течение 180 дней с даты помещения вывозимого под таможенную процедуру, то рассчитайте налоговую базу на последнее число квартала, в котором подготовили все бумаги.
2. Если собрали документы позже 180 дней, то рассчитайте налоговую базу на дату отгрузки.

Если экспортируете в ЕАЭС, то определяйте налоговую базу по аналогии. Но 180 дней отсчитывайте от даты отгрузки товаров (п. 5 Протокола ЕАЭС).

Экспортный НДС с аванса не начисляют и не перечисляют в бюджет. Не платят налог на добавленную стоимость и с авансов при реализации в страны Евразийского союза. Если же налогоплательщик отказался от нулевой ставки, то ему придется определять налоговую базу по общим правилам — и на дату авансирования, и на день отгрузки (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Учет и отчетность по НДС при экспорте

Налогоплательщики, которые вовремя собрали и подали документы, на последнее число этого квартала:

1. Рассчитывают налоговую базу по экспорту, который подтвердили.
2. Регистрируют в книге продаж счет-фактуру, который выставили при отгрузке.
3. Рассчитывают налог. В этом случае он нулевой, поскольку применяется ставка 0 %.
4. Регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые подтверждают вычеты по сырьевому экспорту. Права на такой вычет возникают в этот момент ( п. 3 ст. 172 НК РФ , п. 1, 2, 23 (2) Правил ведения книги покупок из ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 ). А вот вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты определения налоговой базы по экспортным операциям, их применяют на общих условиях.

По итогам квартала надо заполнить декларацию по НДС ( Приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 ). Налоговую базу по экспортным операциям показывают в разделе 4 декларации. А если налогоплательщик экспортирует сырье, то он показывает в 4 разделе вычеты по таким операциям.

К декларации по НДС при экспорте необходимо приложить документы, подтверждающие ставку в 0 %. Если вы уже сдавали в ИФНС договоры и контракты на поставку экспортной продукции, то дублировать их не надо. Отправьте вместо них уведомление с реквизитами документа, с которым первоначально подавали контракты, и укажите наименование и номер ИФНС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если сумма вычетов за квартал больше суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет, то разницу возмещают в общеустановленном или заявительном порядке. Для заявительного порядка, если для плательщика проводят налоговый мониторинг, надо составить заявление о зачете (возврате) суммы налога, которую заявили к возмещению в декларации по НДС за тот период, в котором проводился мониторинг ( п. 2 ст. 173 , ст. 176 , 176.1 НК РФ ).

Если не подтвердили или отказались от нулевой ставки, то рассчитайте и заплатите налог за период отгрузки экспортной продукции по общепринятым правилам.

Кроме того, необходимо вести раздельный учет НДС при экспорте, но его методику налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и закрепляет в налоговой учетной политике (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса, письма Минфина № 03-07-08/100058 от 17.11.2020, № 03-07-08/53071 от 17.07.2019). Учет налоговой базы ведется отдельно по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса).

Раздельный учет плательщики ведут, если совмещают сырьевой экспорт с операциями, по которым вычет применяют на общих условиях. Как пример — экспортирование и сырьевой, и несырьевой продукции, продажа товаров на экспорт и на внутреннем российском рынке.

А в методику учета надо включить правило о раздельном учете «входного» налога на добавленную стоимость, который относится:

• к экспорту сырьевой продукции;
• к другим операциям;
• и к сырьевому экспорту, и к другим операциям по общехозяйственным и другим расходам.

Раздельный учет ведут по субсчетам к счету 19 «Налог на добавленную стоимость к приобретенным ценностям» или в регистрах налогового учета. НДС по общехозяйственным расходам распределяют между сырьевым экспортом и другими операциями. Причем распределять налог необходимо, даже если объем расходов на сырьевой экспорт несущественный (письма Минфина № 03-07-08/5471 от 26.02.2013, № 03-07-13/01-15 от 05.05.2011). А «входной» НДС по общехозяйственным операциям распределяют расчетным путем.

Особенности для стран ЕАЭС

Экспортный НДС при вывозе товаров в страны ЕАЭС всегда нулевой (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса). Налогоплательщик собирает весь список документов на подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2022 году, направляет их в инспекцию в течение 180 дней после отгрузки и формирует декларацию, в которой показана выручка от экспорта. К обязательным документам относятся договоры поставки, накладные на вывоз товаров, заявление покупателя о ввозе.

Если не успели подтвердить нулевую ставку, то заплатите налог по общей — 20 или 10 %. Потом, после сбора подтверждающих документов, сможете пересчитать и компенсировать излишне уплаченный НДС.

Пример НДС при экспорте в ЕАЭС

Разберем налогообложение на примере вывоза предметов лизинга в страны Евразийского союза. Для расчета НДС имеют значение права собственности — переходит ли оно к лизингополучателю или же остается у лизингодателя.

Если права собственности переходят к получателю, то вывоз предмета лизинга — это экспорт. Операция облагается по ставке 0 %, а это означает, что налог на добавленную стоимость равен 0 рублям (п. 3, пп. 1 п. 4 Протокола ЕАЭС). Нулевую ставку надо подтверждать документами в течение 180 дней.

Налоговую базу рассчитывают по каждому лизинговому платежу: она равна части первоначальной стоимости предмета лизинга, которая включена в лизинговый платеж по соглашению сторон. Базу определяют на каждую дату такого платежа.

Вычеты тоже применяют к каждому лизинговому платежу — в части, которая приходится на платеж. Эту часть рассчитывают как сумму вычетов по лизинговой операции, разделенную на количество платежей.

Если права собственности не переходят к получателю, то лизингодатель оказывает услугу, но не экспортирует товары. Экспортный НДС не начисляется. Если передаете транспортное средство, то платите НДС с каждого лизингового платежа. А если предмет лизинга — другое движимое имущество, то НДС в России не начисляется. Налог платят в стране лизингополучателя ( п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса , п. 28, пп. 4 п. 29 Протокола ЕАЭС).

Возмещение НДС при экспорте

Экспортный налог на добавленную стоимость возмещают в общеустановленном порядке. Если в квартале, в котором плательщик подтвердил нулевую ставку, вычеты больше начисленного НДС, то возместите налог в общеустановленном или заявительном порядке. И обязательно приложите к декларации с отраженным экспортом подтверждающие документы.

В общем порядке налог возмещают посде подачи декларации и документальных подтверждений. А если оформите заявление о возврате или зачете налога (хоть это и необязательно), то ускорите процедуру (п. 11.1 ст. 176 Налогового кодекса). Инспекция в течение двух месяцев проводит камеральную проверку и, если не выявит нарушений, возмещает НДС.

Если возмещаете налог в заявительном порядке, то отправьте в инспекцию (пп. 2, 5 п. 2, п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса):

• декларацию по НДС;
• документы с подтверждением экспорта;
• банковскую гарантию, поручительство;
• заявление о применении заявительного порядка.

Банковскую гарантию примут в электронной форме, только если создали ее по формату ФНС и подписали усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица банка (письма ФНС № ЕА-4-15/18187 от 06.11.2020, № ЕД-4-15/6183@ от 04.04.2019 ). Подписанные УКЭП гарантии в формате PDF налоговая не примет (Письмо ФНС № ЕА-4-15/7166@ от 28.04.2020).

Если плательщик выполнит все условия заявительного порядка, то ему вернут НДС в течение 11 рабочих дней после подачи заявления. А по правилам п. 7, 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, если по итогам камеральной проверки инспектор сочтет возмещение необоснованным, плательщику придется вернуть налог на добавленную стоимость в бюджет и заплатить штраф по ст. 122 НК РФ и проценты по двукратной ключевой ставке.

Экспортеры на упрощенной системе налогообложения не являются плательщиками НДС. Если вы на УСН и экспортируете товары, то не начисляйте НДС (даже по ставке 0 %), не выставляйте счета-фактуры и не подавайте в налоговую декларацию по НДС и подтверждающие документы. Возместить из бюджета входной НДС по товарам, реализованным на экспорт, тоже не получится.