Выплата дивидендов учредителям юридическим лицам

Дивиденды в ООО: как утвердить и оформить

Четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

В частности, в Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон № 14-ФЗот 08.02.1998) понятие «дивиденды» отсутствует. В этом Законе речь идет только о распределении доходов между участниками.

Как утвердить выплату дивидендов?

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

В целом процедуру проведения общего собрания участников можно условно разделить на несколько этапов:

• уведомление о проведении общего собрания ООО;
• подготовка и созыв очередного общего собрания учредителей (участников) ООО;
• проведение общего собрания учредителей (участников) ООО;
• документальное оформление решений общего собрания учредителей (участников) ООО.

Но, перед тем как принять решение о выплате дивидендов, нужно рассчитать стоимость чистых активов ООО. ООО не вправе выплачивать дивиденды, если на момент принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (п.1, п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Если говорить упрощенно, то чистые активы — это разность между активом и пассивом баланса компании.

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание участников (п.1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Важно! По общему правилу, решение о распределении прибыли принимается простым большинством голосов от общего числа участников.

Как оформить выплату дивидендов?

Очень важно документально оформить выплату дивидендов, чтобы впоследствии не было претензий со стороны обиженных участников.

Часто участники ООО, зная о наличии чистой прибыли компании, считают, что их «обошли стороной». Однако в удовлетворении подобных требований суды отказывают, поскольку общие собрания участников ООО по вопросам выплаты дивидендов не созывались и не проводились. А оформленные выписки из предварительного протокола не могут являться основанием для выплаты дивидендов, т.к. фактически участники ООО не принимали решение о фактической выплате дивидендов (Постановление АС Центрального округа от 01.03.2018 № А62-2585/2014).

Каких-то обязательных требований к оформлению решений собрания участников ООО о выплате дивидендов нет.

Тем не менее, есть реквизиты, которые должны быть указаны в протоколе. Например, номер, место и дата проведения собрания ООО, вопросы повестки дня, а также подписи участников ООО.

Срок выплаты дивидендов

Выплатить дивиденды участнику ООО нужно не позднее 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если иной срок выплаты дивидендов не определен уставом или решением ООО (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Выплата дивидендов непропорционально долям: что не так?

Компании, как правило, часть прибыли распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен.

Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30 %. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Например, участники распределяют дивиденды в равных долях, т. е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику, несмотря на разные доли.

Вроде все законно, но это с точки зрения гражданского законодательства.

Но с точки зрения налогов понятие «дивиденды» подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.

Для признания «дивидендов» в налоговом учете, необходимо одновременное выполнение следующих условий (п. 2 ст. 43 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.09.2013 № 03-04-06/37090, от 30.07.2012 № 03-03-10/84):

• выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
• решение о выплате дивидендов документально оформлено;
• выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %.

Для налоговых целей дивидендами признаются только те выплаты, которые пропорциональны долям участников (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Однако в уставе общества с ограниченной ответственностью может быть закреплен иной порядок.

В таких случаях контролеры заявляют, что непропорционально распределенный доход не признается дивидендами для целей налогообложения. Поэтому должен облагаться по общим ставкам налога на доходы (письма Минфина России от 09.09.2013 № 03-04-06/37090, от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

Рассматривая споры с нерезидентами, например, с резидентами Республики Кипр, суды отмечают, что Соглашение межу Россией и Кипром, определяя понятие «дивиденды», не содержит условия о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации, что дает возможность признавать такие выплаты дивидендами (Постановление 5 ААС от 25.12.2019 № А59-8433/2018).

Проводки по дивидендам

После получения чистой прибыли собственники могут реинвестировать ее в бизнес или разделить между собой — это и есть дивиденды. Расскажем, какими проводками бухгалтер отражает дивиденды, как оформляет в налоговом учете, а еще какие правила нужно учесть при их начислении.

• Из какой прибыли выплачивают дивиденды
• Кто принимает решение о выплате дивидендов
• Как часто можно выплачивать дивиденды
• В каких долях распределяют дивиденды
• Как оформить выплату дивидендов в денежной форме
• Как оформить выплату дивидендов в виде имущества компании
• Как начислить налоги на дивиденды
• Надо ли платить страховые взносы с дивидендов

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, ПФР и ФСС, Росстат.

Из какой прибыли выплачивают дивиденды

Дивиденды выплачивают из чистой прибыли: из всех доходов компании вычитают расходы, затем с этой суммы платят налог. Оставшуюся сумму можно разделить между собственниками и акционерами фирмы. Выплата дивидендов привлекает новых инвесторов и акционеров, а значит это не просто возможность для обогащения собственников, а еще и инструмент развития бизнеса. Поэтому организации обычно часть прибыли распределяют в виде дивидендов, а часть вкладывают в бизнес.

Чистую прибыль не так-то просто рассчитать. Удобнее смотреть ее в годовой или промежуточной бухгалтерской отчетности.

• В бухгалтерском балансе она указана в строке «Нераспределенная прибыль» раздела 3. Сумма, указанная без скобок, — это реальная прибыль, а сумма в скобках — убыток. Суммы в балансе указывают на конкретную дату: 31 декабря в годовом отчете, последний день квартала в квартальном.
• В отчете о финансовых результатах прибыль указана не на дату, а за конкретный период. Ее размер прописан в строке «Чистая прибыль или убыток».

Важно! Иногда при расчете прибыли возникают ошибки, которые обнаруживаются только после выплаты дивидендов. Например, сначала прибыль занизили, а после перерасчета получили дополнительную прибыль — тогда ее можно по решению участников реинвестировать или распределить между ними. Если же сначала прибыль завысили, то дивиденды из нее переплатили — тогда переплата сократит чистую прибыль в следующем году и собственники получат меньше дивидендов.

Кто принимает решение о выплате дивидендов

Закон не регулирует строго порядок выплаты дивидендов — его интересует только НДФЛ, который уплачивают с этого дохода. Вопрос о порядке выплаты прописывают в уставе юрлица и локальных актах компании. На практике дивиденды выплачивают чаще всего в начале календарного года после оформления бухотчетности. Для этого устраивают собрание участников ООО, на котором утверждают годовую или промежуточную отчетность, утверждают сумму чистой прибыли и решают, как поступить с прибылью и какую ее часть распределить между участниками.

Сервис рассчитает дивиденды, зарплату, налоги

Контур.Бухгалтерия рассчитает и оформит в учете налоги и все выплаты сотрудникам и собственникам. Ведите учет легко.

Для выплаты дивидендов должны соблюдаться такие условия:

• бухотчетность показывает чистую прибыль;
• уставный капитал полностью оплачен;
• чистые активы компании выше уставного капитала и резервного фонда, и выданные дивиденды не изменят этого соотношения;
• нет признаков банкротства компании, и они не появятся после выплаты дивидендов;
• если выбыл один или несколько участников, им полностью выплачены их доли в ООО.

Результаты оформляют в виде решения общего собрания о выплате дивидендов. Этот документ необходим бухгалтеру, чтобы начислить и выплатить средства, важно оно и при аудиторских проверках. На основании решения собрания директор компании издает приказ о выплате с перечислением сумм, которые причитаются каждому участнику.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Закон разрешает распределять дивиденды раз в год, раз в полгода или ежеквартально (ст. 28 Закона об ООО, ст. 43 Закона об АО). Компания фиксирует в Уставе свой выбор и может менять его, внося изменения в Устав.

После принятия решения о выплате суммы переводят получателям в течение 60 дней. Соблюдать этот срок нужно, чтобы не нарушить права получателей, которые могут взыскать положенные деньги через суд.

В каких долях распределяют дивиденды

Участники не должны делить чистую прибыль пропорционально своим долям в уставном капитале. Но только суммы, пропорциональные их долям, считаются дивидендами.

Скажем, в фирме три собственника с равными долями в уставном капитале, они делят чистую прибыль 300 000 рублей поровну. Есть обязанность уплатить НДФЛ с суммы каждого участника, и все 100 000 рублей каждого лица признаются дивидендами.

Если те же самые участники разделят чистую прибыль не поровну: скажем, двое возьмут по 120 000 рублей, а третий получит 60 000 рублей, — то у первых двух участников сумма свыше 100 000 рублей признается доходом за счет прибыли. С этих сумм превышения нужно будет не только удержать НДФЛ, но и начислить страховые взносы — а это уже дополнительный расход для компании.

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Рассчитывайте пособия, алименты, дивиденды. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой онлайн в одном сервисе.

Как оформить выплату дивидендов в денежной форме

Выплату дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете фиксирует компания, которая их выплачивает. А еще, если в ООО есть участник-юрлицо, которое получает дивиденды, ему тоже нужно будет оформить в учете получение средств.

Оформление в учете плательщика

Начисление дивидендов проводят на дату, когда собрание участников решило их выплатить. Для расчетов с участниками используют счет 75, если участник не работает в компании, или счет 70, если участник — сотрудник фирма, например директор.

Сначала бухгалтер начисляет дивиденды, или фиксирует задолженность ООО перед участниками или акционерами:

• Дт 84 Кт 75.2 — дивиденды начислены.

Движение по дебету счета 84 уменьшит чистую нераспределенную прибыль, которую до этого начисляли такой проводкой:

• Дт 99 Кт 84 — чистая прибыль списана (еще эту операцию называют реформацией баланса).

С дивидендов нужно удержать НДФЛ, для этого строится проводка, которая показывает уменьшение задолженности по дивидендам на подоходный налог:

• Дт 75.2 Кт 68.НДФЛ — 13 % НДФЛ с дивидендов удержан.

Остаток дивидендов в виде 87 % от изначальной суммы на счете 75.2 нужно выплатить участникам и акционерам, это делается такой проводкой:

• Дт 75.2 Кт 50 (51) — дивиденды выплачены.

Оборот по дебету 75.2 показывает погашение задолженности и снижение кредиторки. Счет в кредите — это источник выплаты: 50 — если деньги выплачиваются через кассу, 51 — если переводятся с расчетного счета. После этого останется отправить деньги участникам и уплатить НДФЛ государству, для этого строят такую проводку:

• Дт 68.НДФЛ Кт 51 — подоходный налог в бюджет перечислен.

Перечислить НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня, после того как дивиденды выплачены.

Оформление в учете получателя

У юрлиц-получателей дивидендов проводки тоже оформляют на дату, когда собрание участников решило выплатить дивиденды. Начисляют получение такой проводкой:

• Дт 76 Кт 91 — дивиденды начислены.

Сумма, которая оформляется в учете, — это доход от дивидендов за вычетом налога на прибыль или налога УСН (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Когда деньги поступают на счет организации, их отражают проводкой:

• Дт 51 КТ 76 — дивиденды оплачены и получены.

А вот в своем налоговом учете участники-юрлица оформляют дивиденды не на дату решения об их выплате, а на дату реального поступления на счет организации (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Сервис сам рассчитает авансы и налоги

Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.

Как оформить выплату дивидендов в виде имущества компании

Чаще всего дивиденды выплачивают деньгами, но иногда — имуществом компании, и такой вариант сложнее для оформления. Такая выплата — это реализация, а значит организации придется уплатить не только НДФЛ, но и другие налоги. А еще передача имущества оформляется через 91 счет, так как выбывает актив.

Дивиденды начисляются простой проводкой:

• Дт 84 Кт 75.2 — дивиденды начислены.

Затем бухгалтер показывает проводкой, что долг перед участниками закрывается за счет передачи имущества организации:

• Дт 75.2 Кт 91.1 — имущество участнику реализовано.

Если компания работает на ОСНО, возникает НДС, и сумма по счету 91.1 его включает. Тогда нужно сделать следующую проводку:

• Дт 91.2 Кт 68.НДС — НДС по реализации имущества отражен.

После этого стоимость имущества нужно списать в прочие расходы такой проводкой:

• Дт 91.2 Кт 01 (10) — остаточная стоимость имущества или стоимость материалов списана с баланса.

Можно не только передавать основные средства (счет 01) или материалы (10), но и любое другое имущество на балансе: нематериальные активы, дебиторскую задолженность — так что в проводке могут появиться и другие счета. А 91 счет используют, если передают имущество, не предназначенное для реализации: оборудование, сырье и пр. Если же передают товары или готовую продукцию, используют счет 90. Тогда строят проводку:

• Дт 75.2 Кт 90.1 — стоимость товаров или продукции с НДС зафиксирована.

Затем компании на ОСНО отражают начисленный НДС:

• Дт 90.3 Кт 68.НДС — НДС начислен.

После этого строят стандартную проводку по реализации:

• Дт 90.2 Кт 41 (43) — себестоимость реализованных товаров списана.

Как и в случае с денежной формой дивидендов, компания-плательщик должна удержать с выплаты НДФЛ. Но сделать это непросто: выплачивались не деньги, а имущество, и удержать 13 % строения или станка невозможно. Если участник — сотрудник компании, можно удержать дополнительный НДФЛ с его следующей зарплаты, а если нет — то ничего сделать нельзя.

В этом случае подоходный налог с дивидендов не удерживайте, но уведомите об этом ФНС по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Сообщите в течение месяца, что не смогли удержать НДФЛ в свою инспекцию и инспекцию по месту регистрации получателя дивидендов.

Как начислить налоги на дивиденды

На уплату налогов с дивидендов отводится мало времени — не позже следующего рабочего дня после даты перечисления участнику нужной суммы. Налоги рассчитываются по таким ставкам:

• НДФЛ при выплатах физлицам — 13 % гражданам РФ с годовым доходом менее 5 млн рублей, 15 % для граждан РФ с годовым доходом 5 млн рублей и выше, а также для иностранцев (п. 6 ст. 226 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ);
• налог на прибыль при выплатах юрлицам (если участник ООО — юрлицо) — 13 % для российских компаний-резидентов, 15 % для компаний-нерезидентов (п. 4 ст. 287 НК РФ, п. 3 ст. 284 НК РФ); если начисляют налог юрлицу, доля которого в уставном капитале превышает половину на протяжении хотя бы года, тогда можно применить нулевую налоговую ставку (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Надо ли платить страховые взносы с дивидендов

С дивидендов удерживают налог, но платить взносы с сумм, которые признаются дивидендами, не нужно. Правда для этого нужно соблюсти правило, о котором мы рассказывали выше, — распределить дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале. Сумма, превышающая долю участия, признается не дивидендом, а доходом из прибыли, с такой суммы придется удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Закон требует уплаты взносов с доходов по трудовым договорам и по договорам ГПХ. Дивиденды не связаны ни с трудовыми отношениями, ни с услугами или подрядом. Участник ООО может вообще не работать в компании, но дивиденды он получит. Если же участник трудится в ООО, то взносы надо заплатить только с его зарплаты, но не с дивидендов.

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, ПФР и ФСС, Росстат.

Дивиденды, выплачиваемые российским компаниям и налоги

Участниками либо акционерами компании могут быть российские юридические лица.

Как мы уже отмечали, для того, чтобы выплатить дивиденды необходимо решение учредителей, бухгалтерская справка с расчетами. Общее собрание акционеров либо участников Общества должно принять решение и оформить протоколом этого собрания (ст. 63 Закона № 208-ФЗ, ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

Протокол общего собрания акционеров, в отличие от ООО, должен содержать обязательные реквизиты. В протоколе общего собрания указывается общий размер чистой прибыли, которую решено выплатить участникам либо акционерам.

По какой ставке облагаются налогом дивиденды, которые причитаются российским компаниям?

Итак, компания приняла решение выплатить дивиденды участнику или акционеру российской компании. Что будет с налогами?

Важно! По общему правилу при выплате дивидендов другим организациям компания — источник выплаты дивидендов, является налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

При этом не имеет значения, какой режим применяет компания, которая получает дивиденды. Например, компания может применять «упрощенку». Тем не менее, дивиденды под спецрежим не подпадают и с них удерживается налог в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Теперь перейдем к самим налоговым ставкам.

Дивиденды, которые выплачиваются российским компаниям, могут облагаться по трем ставкам в зависимости от ситуации (п. 3 ст. 284 НК РФ):

1 ситуация — ставка 0 процентов

Условием применения нулевой ставки налога на прибыль к доходам в виде дивидендов является:

• непрерывное владение компанией, получающей дивиденды, на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
• срок такого владения не менее 365 календарных дней.

При применении 0 ставки необходимо обращать внимание, что такая ставка может применяться, если это условие соблюдалось на день выплаты дивидендов.

Например, АО, являясь держателем акций ПАО, получило от него доход в виде дивидендов в сумме 353 млн рублей. ПАО, являясь налоговым агентом по данному доходу, не удержало налог на прибыль организаций, поскольку исходило из того, что доля общества в уставном капитале составляет более 50 %.

Однако, на день принятия решения о выплате дивидендов доля АО в компании составляла менее 50 %. То есть полученный им доход подлежал обложению по обычной налоговой ставке. Компания, пыталась судиться, но проиграла налоговый спор во всех судебных инстанциях (Определение ВС РФ от 12.02.2019 № 307-КГ18-24877).

Проблемы могут возникнуть и по срокам непрерывного владения долей, если компания-получатель дивидендов реорганизовалась.

Например, в одном из судебных споров, судьи отметили, что «переход 100 % доли в ООО „Вятский фанерный комбинат“ от АО „Карелия ДСП“ к обществу в порядке правопреемства, а не по договору купли-продажи свидетельствует о непрерывности владения долей в течение не менее 365 календарных дней». То есть в таком случае, компания может воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль (Постановление АС Московского округа от 28.03.2019 г. №А40-62146/2018).

Недавно финансисты все-таки согласились, что если при реорганизации АО или ООО не прекращает деятельности, то течение срока владения для применения 0 процентной ставки у акционера либо участника не прекращается (Письмо Минфина РФ от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8338).

2 ситуация — ставка 13 процентов

Если российская компания — получатель дивидендов не соответствует условиям для применения налоговой ставки 0 процентов, то налог на прибыль с таких доходов исчисляется по ставке 13 %.

Ставка 13 процентов применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от остальных российских и иностранных организаций.

3 ситуация — ставка 15 процентов

Ставка 15 процентов применяется по доходам, полученным иностранной компанией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Налоговый агент не удержал при выплате налог. Что делать?

Бывает так, что налоговый агент при выплате дивидендов не удержал налог и выплатил всю сумму дивидендов российской компании. Причины таких действий могут быть разными: от банальной забывчивости до неправильного расчета самого налога.

Напомним, что обязанностью налогового агента является: расчет, удержание и перечисление удержанного налога в бюджет (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 3 ст. 24 НК РФ).

То есть налоговый агент не должен за счет собственных средств оплачивать налог. Поэтому взыскать с него налог не получится. Но налоговики взыщут с него штраф и пени.

Принудительное взыскание налога с налогового агента будет тогда, когда налог удержан, но не перечислен бюджет (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). А если этого не происходит, то обязанность заплатить налог остается на компании-получателе дивидендов (п. 1 ст. 45, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Компания, выплачивающая дивиденды, должна потребовать от получателя дивидендов вернуть излишне полученную сумму для последующего перечисления в бюджет.

Тогда налоговый агент перечислит полученную сумму в бюджет. А штрафа не будет, если налоговый агент перечислит налог до момента обнаружения этого факта налоговиками (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).